Строка 100 в 6 ндфл как заполнить для Вас

Строка 100 в 6 ндфл как заполнить для Вас

Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ

Отчетность налогового агента — форма 6-НДФЛ

Отчет 6-НДФЛ должны представлять все юрлица и ИП, имеющие наемных работников либо выплачивающие деньги по договорам ГПХ (например, при аренде помещений у физлица).

О том, что является объектом НДФЛ, подробнее узнайте из статьи «Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах».

Формат работы с этим отчетом утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Скачать бланк можно здесь.

В данном отчете указываются общие данные о начисленной в компании зарплате, имеющихся у работников вычетах, а также суммы по налогу на доходы в целом по предприятию нарастающим итогом за определенный период.

В самом отчете необходимо заполнить следующие разделы:

  • Титульный лист. Здесь указываются реквизиты налогового агента (ИНН, КПП, наименование), период, за который представляется отчет (необходимые коды указаны в приложении к расчету), ОКТМО.

ОКТМО — одно из важных полей на титульном листе. Организация приводит код территории местонахождения. Если у фирмы есть филиалы, необходимо заполнить отчеты по каждому из них отдельно и сдать в инспекции по месту их нахождения.

ИП указывают ОКТМО по месту проживания, за исключением применяющих ЕНВД или находящихся на патенте. Они указывают ОКТМО по месту деятельности. Это прописано в порядке заполнения 6-НДФЛ (п. 1.10).

  • Раздел 1. Здесь необходимо разделить все доходы по ставкам (13, 35%, например) и заполнить несколько блоков по каждой ставке в отдельности, то есть указать сумму начислений, исчисленного налога по каждой ставке (нарастающими данными) и в конце подвести итог, указав количество работников с доходами, а также общие данные по налогу.
  • Раздел 2. Предназначен для детализации доходов и налога по срокам.

В действующем порядке заполнения 6-НДФЛ больше уделяется внимание общей картине, поясняется, какие данные в целом должны отражаться в отчете, но, к сожалению, не уточняются детали. В связи с этим у специалистов, отвечающих за сдачу данного отчета, сразу возник ряд вопросов по его заполнению. Например, по строке 100, на которой мы остановимся подробнее.

Даты для заполнения строки 100 отчета 6-НДФЛ

Строка 100 в расчете 6-НДФЛ необходима для внесения даты фактического начисления дохода работнику либо прочему физлицу.

Законодатели документально не прописали точные правила, какую именно дату приводить, поэтому при заполнении данной строки мы будем опираться на письмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829, в котором указано, что ориентироваться необходимо на ст. 223 НК РФ.

Следовательно, при заполнении строки 100 нельзя указывать дату фактической передачи средств работнику (день зарплаты). По требованиям НК РФ надо поставить ту дату, которая является датой получения дохода для исчисления налога.

Если говорить о наиболее часто встречающихся доходах, то в строке 100 будут указаны:

  • при выдаче зарплаты — последний календарный день месяца;
  • при увольнении сотрудника — его последний день в компании;
  • при компенсации расходов на командировку (речь о расходах, которые не подтверждены документально, либо о суточных, превышающих установленный необлагаемый размер) — последний день месяца утверждения отчета командированного (авансового отчета).

Пример данных в строке 100

Рассмотрим порядок заполнения строки 100 расчета 6-НДФЛ на примере.

ООО «Арфа» выплачивает заработную плату 2 раза в месяц: 30-го числа каждого месяца — аванс и 12-го — заработок за предыдущий месяц. Бухгалтер удерживает налоги при выплате дохода и перечисляет их в бюджет днем позднее.

Данные за 1-й квартал были такими:

  • 11.01.2019 — 60 000 руб. (окончательный расчет по зарплате за декабрь 2018 года, начислена 31.12.2018 в размере 100 000 руб.).
  • 30.01.2019 — 40 000 руб. (выплачен аванс за январь).
  • 04.02.2019 — 8 700 руб. (выплачен расчет уволенному сотруднику).
  • 11.02.2019 — 52 220 руб. (выплачена зарплата за январь).
  • 28.02.2019 — 38 000 руб. (выплачен аванс за февраль).
  • 11.03.2019 — 53 350 руб. (выплачена зарплата за февраль).
  • 29.03.2019 — 38 000 руб. (выплачен аванс за март).

Начисления по мартовской заработной плате будут 31.03.2019 в размере 100 000 руб. Выплата зарплаты и, соответственно, уплата налога будут в апреле.

ВАЖНО! Согласно разъяснениям ФНС России (например, письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@) выплаченную в январе заработную плату за последний месяц прошлого года следует отразить в отчете за 1 квартал текущего года, так как удержание НДФЛ приходится на его 1-й месяц.

Также стоит отметить, что порядок отражения в расчете переходящей зарплаты (например, начисленной за март, а выданной в апреле) четко не прописан. Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 15.03.2016 № БС-4-11/4222 данные по мартовским начислениям должны быть отражены в разделе 1 в отчете за 1-й квартал, а в разделе 2 — уже в отчете за полугодие (с датой начисления дохода 31.03 и удержанием налога в апреле).

Таким образом, исходя из условий примера, строка 100 в расчете за 1-й квартал будет заполнена так:

Строка 100: 31.12.2018.

Строка 110: 11.01.2019.

Строка 120: 14.01.2019.

Строка 130: 100 000.

Строка 140: 13 000.

Строка 100: 31.01.2019.

Строка 110: 11.02.2019.

Строка 120: 12.02.2019.

Строка 130: 106 000.

Строка 140: 13 780.

Строка 100: 04.02.2019.

Строка 110: 04.02.2019.

Строка 120: 05.02.2019.

Строка 130: 10 000.

Строка 140: 1 300.

Строка 100: 28.02.2019.

Строка 110: 11.03.2019.

Строка 120: 12.03.2019.

Строка 130: 105 000.

Строка 140: 13 650.

Итоги

В строке 100 расчета 6-НДФЛ отражается дата получения дохода. Определять эту дату следует по правилам ст. 223 НК РФ. Так, для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начислена. Для других доходов это может быть и день выплаты.

6-НДФЛ. Строки 100, 110, 120

stroki_v_6_ndfl.jpg

Похожие публикации

Сведения о доходах физлиц, с которых удерживается НДФЛ, передаются в ИФНС ежеквартально организациями и индивидуальными предпринимателями, их выплачивающими. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Напомним, что сейчас утверждена новая форма, как заполнить ее по итогам 2017 года, вы можете прочитать здесь.

Если фирма, или ИП не имеет наемных работников и не выплачивает доходы и вознаграждения, то они не несут обязательства сдачи нулевого расчета.

В документ вносится сводная информация:

  • о размере доходов и вычетах, предоставленных налогоплательщикам,
  • об удержании налога на доходы физических лиц.

Какая информация указывается в стр. 100 6-НДФЛ, стр. 110 6-НДФЛ, стр. 120 6-НДФЛ

Форма состоит из титульной страницы и двух разделов. В разделе № 1 декларации указываются общие суммы доходов нарастанием с начала года и суммы налога по каждой используемой ставке. В разделе № 2 отражаются сведения о доходах и НДФЛ только за 3 последних месяца отчетного года.

Читать еще:  Как уйти от налога при продаже квартиры для Вас

Строка 100 6-НДФЛ, строка 110 6-НДФЛ, строка 120 в 6-НДФЛ заполняются в разделе № 2 в разбивке по датам фактического получения дохода, срокам удержания и перечисления налога.

Заполнение строки 100 в 6-НДФЛ

Строка 100 6-НДФЛ показывает день, когда физические лица получили доходы и вознаграждения от индивидуального предпринимателя или организации, определяемый согласно положениям ст. 223 НК РФ.

Строка 100 6-НДФЛ: как заполнять

Даты фактического получения дохода, которые указываются в строке 110 по видам выплат, в частности, следующие:

  • Заработная плата, премиальные и дополнительные вознаграждения сотрудникам –последний день месяца, за который производилось начисление.
  • Отпускные, матпомощь и больничные пособия – день их выплаты.
  • Расчет уволившемуся сотруднику – последний день работы, за который начислен доход.
  • Доходы в натуральном виде – день его передачи физлицу.
  • Материальная выгода от экономии на процентах – последний день каждого месяца, в течение срока действия договора займа.
  • Суточные свыше установленного лимита – последний день месяца утверждения авансового отчета.

6-НДФЛ строка 110: какую дату ставить

Строка 110 6-НДФЛ указывает на день, когда был удержан подоходный налог. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, НДФЛ удерживается налоговым агентом в день выплаты дохода, но с учетом некоторых нюансов.

В строке 110 указывают даты в зависимости от формы дохода:

  • Заработная плата, отпускные, больничные, матпомощь, окончательный расчет при увольнении – день их выплаты работнику.
  • Доход в натуральном виде, сверхлимитные суточные и материальная выгода – день фактического перечисления денежного дохода, из которого удержан налог.

6 НДФЛ. Срок перечисления налога, строка 120

Строка 120 в 6-НДФЛ показывает, не позднее какой даты сумма налога должна быть уплачена в государственный бюджет согласно п. 6 ст. 226 НК РФ:

  • Исчисленный и удержанный налог с больничных пособий и отпускных налоговые агенты должны перечислять не позже последнего дня месяца, в котором они выплачены работнику.
  • Налог с заработной платы и иных доходов должен быть уплачен в бюджет не позднее дня, следующего за днем их выплаты.

Если срок уплаты НДФЛ совпадает с нерабочим праздничным или выходным днем, в строке 120 указывается ближайшая следующая рабочая дата.

Пример заполнения второго раздела: строка 100 6-НДФЛ, стр. 110 6-НДФЛ, стр. 120 6-НДФЛ

Рассмотрим, как заполняются строки на примере данных ООО «Успех». В первом квартале 2018 года доход был выплачен десяти сотрудникам: зарплата за декабрь 2017 г. – 350 000 руб. и годовая премия – 200 000 руб., зарплата за январь – 345 000 руб., за февраль – 330 000 руб. Кроме того, вместе с зарплатой 09.02.18 г. был выплачен больничный (4500 руб.), а 15.03.18 г. выплачены отпускные (15 000 руб.). Ни один из сотрудников не имеет права на налоговые вычеты. Заработная плата выплачивается 10 числа каждого месяца.

В феврале 10 число – суббота, а в марте 10 число совпадает с праздничными днями, поэтому зарплата в этих месяцах выплачена раньше: 9 и 7 числа. Срок уплаты НДФЛ, совпадающий с выходными, переносится на ближайший рабочий день: в феврале на 12.02.18 г., в марте на 12.03.18 г. и на 02.04.18 г.

Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ

Стр. 100: что туда входит

В 6-НДФЛ строка 100 располагается во 2-м разделе, куда вписывают даты получения физлицами вознаграждения, удержания и перечисления НДФЛ, а также обобщенные суммы доходов и налогов по всем получателям в разрезе квартала. Даты получения выплат по факту различаются в зависимости от их разновидностей и ситуаций.

Рассмотрим порядок заполнения строки 100 в 6-НДФЛ и что туда входит? Таким вопросом задаются многие бухгалтеры, которые не разобрались с датами выплат. Согласно Порядку, который утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в ф. 6-НДФЛ в стр. 100 нужно проставить число, когда физлица фактически получили доход в размере, отраженном в стр. 130. Но существуют различные ситуации, когда вносятся в отчет не реальные даты выплат, а те, в которые должны быть произведены выплаты по закону.

В связи с тем, что операций по выплате денежных средств сотрудникам или физлицам-подрядчикам может быть много, записи за отчетный квартал могут не поместиться на одной странице. В этом случае страниц отчета со стр. 100 может быть больше одной — важно пронумеровать их по порядку.

Как заполнить стр. 100: начислено или выплата

В соответствии с Порядком во втором разделе отчета должны стоять даты, когда доход фактически получен сотрудником, а налог удержан и перечислен. А что делать, если на самом деле выплата была произведена раньше или позже положенного срока? Какую дату отобразить в строке 100 6-НДФЛ – начислено или выплата? Здесь фиксируется именно день получения дохода.

Так для дохода в виде заработной платы, датой признания является последний день месяца (п.2 ст.223 НК РФ). А при увольнении, датой получения дохода сотрудником является последний рабочий день.

Рассмотрим на примере. В соответствии с установленными у работодателя правилами зарплата должна выплачиваться до 10 числа месяца, следующего за тем, за который она полагается. К примеру, за март зарплата была полностью выплачена 10 апреля.

Как разъяснено в письме ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, не имеет значения, выпадает выходной на последнее число месяца или нет — этот день все равно будет отражен в отчете как факт получения дохода. Соответственно, в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие следует указать дату 31.03.2018года.

Какую ставить дату в стр. 100 при выдаче зарплаты с опозданием

Зарплата, выплаченная с задержкой, фиксируется в 6-НДФЛ в общем порядке. Сложности возникают с оформлением расчета, если она не выплачена вовсе или выплачена с большим опозданием (в разные отчетные периоды). Рассмотрим какую ставить дату в строке 100 при каждой из выплат.

Какую дату ставить в стр. 100 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась вовсе?

Невыплаченная заработная плата фиксируется в форме 6-НДФЛ, начиная с того квартала, когда доход был фактически начислен. При этом за этот период заполняются только строки 020, 030 и 040 раздела 1. В строке 100, также как и в других строках раздела 2, фиксируются нулевые показатели.

Если же зарплата выплачивается с большим опозданием, то заполнение формуляра в отчетном периоде, когда произошла выдача, происходит следующим образом:

  • в стр.070 разд.1 отображается сумма удержанного НДФЛ;
  • в стр.100 разд.2 в отдельных блоках указывается последнее число каждого месяца, за который была начислена зарплата;
  • в стр.110 разд.2 каждого блока стр.100 фиксируется дата выплаты зарплаты;
  • в стр.120 разд.2 следующий за датой выплаты день.
Читать еще:  Как узнать земельный налог по кадастровому номеру для Вас

Нюансы с датами при других видах выплат

Чтобы учесть все возможности и выяснить, как заполнить строку 100 в 6-НДФЛ по каждой операции при осуществлении иных выплат, составим таблицу.

Документ-основание (письмо ФНС или пункт в НК РФ)

Производственные (ежемесячные) премии

Письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18391@

Последний день в текущем месяце, за который произведено начисление

Квартальные премии или по итогам года

Письмо от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@

Последний день в текущем месяце, когда издан приказ о премировании

Письмо от 01.08.2016 № 4-11/13984@

Дата, когда произведена выплата

Выплаты при увольнении после отпуска

Письмо от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@

Дата, когда были выданы отпускные

Отпускные и больничные / оплата по гражданско-правовому договору / дивиденды / компенсация при увольнении за неиспользованный отпуск

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена выплата

Подп. 6 п. 1 ст. 223 НК

Последний день в текущем месяце, когда утверждался авансовый отчет

Подп. 2 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена передача в дар

Пособия по нетрудоспособности

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена выплата

Матвыгода от экономии на процентах по займу

Подп. 7 п. 1 ст. 223 НК

Последний день каждого месяца, пока не будет погашен заем

Что делать, если допущена ошибка в стр. 100

В том случае, если налоговый агент допустил ошибку в отчете, которая не повлекла за собой образования недоимки, то совсем не обязательно подавать уточненный расчет. Главное в этой ситуации — не удвоить суммы.

Рассмотрим ситуацию, когда факт выплаты заработной платы включили во 2-й раздел квартального отчета раньше времени, т. е. в момент начисления и фактической выплаты дохода, но раньше даты, когда налог должен быть перечислен. Если налоговый агент уплатил налог своевременно и не допустил недоимки, то грубой ошибки не будет. Важно не отразить еще раз эту же операцию во втором разделе в отчете за следующий квартал.

Приведем пример. Зарплата за март 2018 г. выплачена 30 марта, в этот же самый день удержан и перечислен в бюджет налог. Бухгалтер эту операцию отразил в отчете за первый квартал 2018 г., хотя согласно законодательству дата оплаты налога выпадает на 2 апреля, т. е. на второй квартал. Что делать? Уточненный расчет можно не подавать, а в отчете за полугодие во втором разделе эту операцию не отражать.

В стр. 100 отчета по ф. 6-НДФЛ отражается дата фактического получения физлицом дохода. В разных ситуациях дата, которая должна отображаться в отчете, может не совпадать с непосредственным моментом выплаты средств. Самый простой пример — выплата зарплаты. Чтобы не ошибиться с заполнением стр. 100, необходимо хорошо проанализировать операцию и найти соответствующее разъяснение регулятора.

6-НДФЛ: строка 100

Форма 6-НДФЛ содержит в себе два раздела и ряд граф, необходимых к заполнению. Нередко данные позиции вызывают у бухгалтеров определенные трудности. В частности, распространенный вопрос касается информации, прописываемой в строке 100 6-НДФЛ: начислено или выплачено. Внесение конкретной суммы может трактоваться по-разному. Данный нюанс необходимо прояснить.

Нюансы оформления формы 6-НДФЛ

Форму 6-НДФЛ должны подавать в фискальные структуры все компании и предприниматели, которые пользуются услугами наемного персонала. Данный факт подтверждает регулярность осуществления выплат в качестве вознаграждения за труд, что обуславливает необходимость подачи отчетов в контролирующую инстанцию с целью соблюдения прав сотрудников.

В 6-НДФЛ, где строка 100 является составляющей второго раздела, раскрывается информация касательно начисленной и выданной заработной платы персонала, а также сведения об удержанном НДФЛ и налоговых вычетах. В частности, отчет содержит такие блоки:

  1. Титульный лист. В данном пункте отражается общая информация о налогоплательщике. Предполагается необходимость указания кодов ИНН, КПП, ОКТМО, а также наименования фирмы, фиксации отчетного периода. Важно подчеркнуть, что форма 6-НДФЛ является унифицированной, и титульный лист бланка содержит пустые графы, которые нужно только заполнить. Одной из наиболее важных позиций в рассматриваемом разделе является код ОКТМО, который отражает месторасположение компании. В случае, когда у предприятия имеется несколько филиалов, необходимо заполнять информацию по каждому из них отдельно. Предприниматели указывают данный код по месту регистрации, за исключением субъектов на патенте или ЕНВД.
  2. Первый раздел. В обозначенном пункте фиксируются все доходы по соответствующим налоговым ставкам. Необходимо оформить несколько строк по каждой ставке отдельно, отметив объем начислений, рассчитанное налоговое бремя нарастающим итогом по каждой позиции, после чего подбить результаты, прописав число трудоустроенного персонала с конкретным размером полученного дохода и удержанного НДФЛ.
  3. Второй раздел. Данный блок предполагается для отражения детальных сведений по налогам и периодам их предоставления в бюджет.

Современное законодательство поясняет порядок оформления рассматриваемой формы в целом, давая разъяснения по общим вопросам. Однако детали и нюансы наниматели вынуждены черпать из складывающейся практики, либо просить пояснения у сотрудников ФНС РФ.

Строка 100 в 6-НДФЛ: как заполнить

Графа 100 в данной форме налоговой отчетности предназначена для фиксации начисленной зарплаты сотруднику. Отвечая на вопрос, какую дату ставить в строке 100 6-НДФЛ, следует подчеркнуть, что законодатель не приводит конкретных требований относительно отражения данной даты. В подобных обстоятельствах следует опираться на Письмо ФНС РФ № БС-4-11-19829 от 13.11.2015г., которое ссылается на ст. 223 НК РФ.

Исходя из обозначенного норматива, при оформлении поля 100 ответственному субъекту необходимо отмечать дату не непосредственного предоставления денежных средств трудоустроенному сотруднику, а дату их начисления. Положения НК РФ подтверждают, что следует отмечать ту дату, которая является днем начисления, а не удержания налога – то есть, день начисления заработанных средств.

Наиболее распространенными датами, отражаемыми в рассматриваемой ячейке, являются:

  • при предоставлении заработанных средств – крайняя дата месяца;
  • при снятии субъекта с должности – крайняя дата его фактического осуществления своих обязанностей;
  • при возмещении затрат на командировку субъекту – крайний день месяца, в котором был подан соответствующий отчет. При этом речь идет о затратах, которые не имеют документальных доказательств, либо о суточных выплатах лицу, которые превышают законодательно (или локально) установленный лимит.

Пример оформления строки 100 в 6-НДФЛ

Компания «Парашют» предоставляет выплаты персоналу два раза в месяц: 30/31-го числа каждого месяца − аванс и 12-го – полный доход за отработанный месяц. В задачи бухгалтера в таких обстоятельствах входит исчисление НДФЛ, а также его непосредственное удержание днем позже фактической выплаты денег.

Читать еще:  Как оформить налоговый вычет для Вас

Сведения за первые три месяца отчетного года следующие:

11.01.2019 — 60 000 руб. (итоговые исчисления по доходам персонала за декабрь 2018 года, зарплата начислена 31.12.2018 в объеме 100 000 руб.);

  • 30.01.2019 — 40 000 руб. (предоставлен аванс за январь);
  • 04.02.2019 — 8 700 руб. (предоставлено пособие работнику, снятому с должности);
  • 11.02.2019 — 52 220 руб. (предоставлен доход персоналу за январь);
  • 28.02.2019 — 38 000 руб. (предоставлен аванс за февраль);
  • 11.03.2019 — 53 350 руб. (предоставлен доход персоналу за февраль);
  • 29.03.2019 — 38 000 руб. (предоставлен аванс за март).
  • Непосредственное предоставление средств за март и, следовательно, расчет и удержание НДФЛ будут происходить в апреле. Тогда же в бюджет будет осуществлено поступление данного налога.

    Важно подчеркнуть, что алгоритм внесения информации по переходящим доходам (например, если зарплата была начислена за март, а предоставлена в апреле) не регламентирован законодательством в достаточном объеме. На основании пояснений ФНС РФ № БС-4-11/4222 от 15.03.2016г. сведения по начислениям, осуществленным за март отчетного периода, должны фиксироваться в первом разделе в форме, подаваемой за первый квартал, а во втором разделе информация отражается уже за полугодие (с датой начисления зарплаты – 31 марта и удержанием НДФЛ в следующем месяце).

    Следовательно, на основании приведенных условий примера, датав графах в отчете за первые три месяца текущего года должна выглядеть следующим образом:

    100: 31.12.2018. 100: 31.01.2019. 100: 04.02.2019. 100: 28.02.2019.
    110: 11.01.2019. 110: 11.02.2019. 110: 04.02.2019. 110: 11.03.2019.
    120: 14.01.2019. 120: 12.02.2019. 120: 05.02.2019. 120: 12.03.2019.
    130: 100 000. 130: 106 000. 130: 10 000. 130: 105 000.
    140: 13 000. 140: 13 780. 140: 1 300. 140: 13 650.

    Таким образом, форма 6-НДФЛ является необходимым документом для подачи в фискальную структуру. Графа 100, заполняемая во втором разделе документа, должна содержать дату, когда персонал фирмы фактически получил заработанные средства. Нанимателю необходимо детально изучить нюансы оформления рассмотренного отчета во избежание ошибок и дальнейшей необходимости подавать корректирующие отчеты.

    Строка 100 в 6-НДФЛ — как заполнить?

    По строке 100 в форме 6-НДФЛ отражают дату фактического получения дохода. Из всех возникающих в отчете дат она имеет наибольшее количество вариантов определения. О том, как правильно выбрать день, указываемый в строке 100, читайте в нашей статье.

    Назначение строки 100 в 6-НДФЛ

    Строка 100 входит в характеризующий каждую конкретную выплату комплект строк 100-140, из наборов которых формируется информация в разделе 2 отчета 6-НДФЛ. Каждый такой комплект призван показать:

    • когда выплачена облагаемая налогом сумма дохода и в каком объеме (строки 100 и 130);
    • когда с этой суммы удержан налог и в какой величине (строки 110 и 140);
    • какова предельная дата срока для перечисления удержанного налога в бюджет (строка 130).

    Каждая предусмотренная этим набором дата вносится в раздел по своим правилам, зависящим от того, доход какого вида оказался выплаченным. Объединение в комплект разных видов выплат допускается лишь при условии совпадения всех 3-х дат. Дата получения дохода представляет собой ту отправную точку, от которой в конечном итоге будет зависеть дата платежа по налогу.

    Включение комплекта в текущий отчет (напомним, что раздел 2 состоит из данных, связанных лишь с последним из кварталов отчетного промежутка), происходит на момент завершения операции (Письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@), то есть тогда, когда на последний квартал периода отчета приходится последняя из дат, характеризующих выплату, — предельно возможная дата оплаты налога. Смещение ее на более поздний период обусловливается как обычными правилами установления сроков, так и применением порядка их переноса, установленным п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

    Правила установления даты получения дохода

    Дату получения дохода определяют в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). Из всех дат, приводимых в комплекте строк 100-140, для нее установлено самое большое число правил, привязывающих ее к:

    • последнему дню месяца, применительно к которому выполнено начисление, если платится зарплата;
    • последнему рабочему дню, если расчет делается в связи с увольнением;
    • последнему дню месяца, в котором: представляется авансовый отчет о служебной поездке; начисляется материальная выгода от экономии на процентах;
    • последнему дню наступившего после отчетного года (или другого налогового периода), если признается доход в виде прибыли контролируемой физлицом иностранной компании;
    • дню фактической выдачи дохода, осуществляемой путем: перечисления средств на расчетный счет; выдачи наличных; получения выплаты натурой; образования материальной выгоды при покупке товаров, работ, услуг, ценных бумаг; взаимозачета; списания имеющегося долга.

    Наиболее часто осуществляемые выплаты, таким образом, оказываются привязанными к дню либо их начисления, либо фактической выдачи. Из них зарплата всегда показывается по дате начисления. Расчет при увольнении, как правило, связан с датой выплаты, но может отразиться и по дате начисления (если выплата по каким-то причинам не сделана вовремя). Для большинства иных доходов дата получения совпадает с датой реальной их выдачи.

    Нюансы установления даты получения дохода

    Определяя дату получения дохода в виде заработка, необходимо иметь в виду, что:

    • не следует в отчете отражать отдельно выплату аванса в счет заработной платы, он всегда будет показываться в составе фактически выплачиваемых зарплатных начислений, с которых есть возможность удержать налог (Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802, от 01.02.2016 № 03-04-06/4321);
    • в раздельных комплектах строк 100-140, несмотря на одну и ту же дату начисления выплаты, придется показать платежи по зарплате, фактически осуществленные в различающиеся даты (Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999);
    • факт выдачи зарплаты раньше дня ее начисления (например, при совпадении даты начисления с выходным) имеет право на существование, но может иметь варианты трактовки в отношении даты платежа по налогу: с привязкой к дате досрочной выплаты (Письмо ФНС России от 24.03.2016. № БС-4-11/5106); с оценкой такого платежа как авансового (Письма ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 15.01.2016 № БС-4-11/320).

    Поскольку дата получения зарплаты отвечает дате начисления дохода этого вида, на дату реально осуществленной выплаты будет указывать дата удержания налога (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Ссылка на основную публикацию