Премия к 8 марта - какое налогообложение предусмотрено законом?

Премия к 8 марта – какое налогообложение предусмотрено законом?

Налоги на премиальные выплаты: 8 Марта и другие праздники

В Налоговом кодексе прямо указано, что любые начисления рабочему персоналу входят в расходы на оплату их трудовой деятельности (255-я статья НК). То есть, из этих начислений необходимо уплатить налоги.

Пользуясь указанной законодательной нормой, бухгалтеры ошибочно относят к налоговым расходам и единовременные или разовые премиальные выплаты. Например, денежное поощрение за активную общественную работу, или выплаты, начисленные по случаю юбилея предприятия.

  • 8 (800) 350-02-93 Регионы
  • +7 (499) 938-72-19Москва
  • +7 (812) 425-64-79Санкт-Петербург

Принцип налогообложения

Если обратиться к 129-й статье ТК, можно убедиться, что премией, причисляемой к
трудовым доходам, может считаться только выплата, действительно назначенная в качестве поощрения за трудовую деятельность
.

А из Налогового кодекса (255-я и 270-я статья) следует, что премиальные выплаты могут быть учтены в налоговых расходах только в случае фиксации этих выплат в трудовом договоре предприятия. Обложение налогами зависит от вида премии работнику.

Такие премиальные выплаты положены за превышение норм труда (увеличение продаж, например), выполнение каких-либо производственных задач (было сэкономлено топливо, трудовые ресурсы, электроэнергия и т. п.). А также за имеющуюся выслугу и рабочий стаж на конкретном предприятии.

Выплаты систематического типа, отображённые в трудовых договорах, автоматически попадают в налоговые расходы, а, значит, из них производятся отчисления страховых взносов в Пенсионный фонд и взимается НДФЛ.

А единовременные или одноразовые выплаты налогами не облагаются – они не зафиксированы пунктами трудового договора (не прописаны в его положениях о премиях).

Их, конечно, можно обложить налогами, но только при выполнении указанного выше условия – в положениях о премировании должна быть отсылка на конкретные премиальные выплаты (например, по случаю юбилея организации).

Учёт такой премиальной выплаты в налоговых расходах будет неправомерен (270-я статья НК).

Но и здесь есть очень важный нюанс! Если работодатель прописал все премиальные выплаты, включая даже те, что начисляются по случаю праздников, в трудовом договоре, налоги с этих начислений не взимаются.

И в случае контрольной проверки со стороны налоговых органов руководству это может быть засчитано, как грубое нарушение законодательства.

Безопасная схема премирования здесь не сработает! Имеется в виду алгоритм действий, включающий подписание трудового договора с отсылками на все премиальные выплаты, и издание соответствующего приказа.

Дело в том, что премиальные выплаты, начисленные работникам по случаю 8 Марта или любого другого государственного праздника, а также в юбилеи и дни рождения, не относятся к стимулирующим выплатам (именно они причисляются к оплате труда) – согласно 252-й статье НК.

Следует отметить, что с таким положением дел согласны не все суды.

Арбитражный суд Московского округа считает, что «праздничные» премиальные отчисления можно и даже нужно учитывать при отчислении налогов на прибыль. Такое заключение делается на том основании, что любые финансовые выплаты априори стимулируют сотрудников предприятия к добросовестному выполнению своих обязанностей (качественному труду).

На премиальные выплаты, предусмотренные трудовыми договорами, большинство судов разрешает уменьшить налоговую базу. То есть, учесть эти выплаты в НДФЛ и страховых взносах всё равно придётся.

Например, нельзя писать «премия по случаю 40-летия и за добросовестный труд». В этом случае из суммы вычитаются налоги, так как она является стимулирующей выплатой. А вот формулировка «премия по случаю 40-летия» (при условии отсутствия отсылки на эту выплату в трудовом договоре) будет считаться основанием для необлагаемой налогами премиальной выплаты.

Как это происходит на практике?

Все систематические премиальные выплаты, прописанные в трудовых договорах, облагаются НДФЛ и обязательными страховыми отчислениями в Пенсионный фонд.

Единовременные выплаты могут как облагаться налогами, так и полностью исключаться из налоговых расходов. Если же они учтены трудовым договором, включить выплаты в налоговые расходы всё-таки придётся.

Одноразовые выплаты по случаю 8 Марта, Дня Победы, Дня Отечества и других государственных праздников, могут быть исключены из налоговых расходов.

А в случае разногласия с сотрудниками ПФ руководителям предприятия придётся обращаться в арбитражный суд и доказывать, что их действия правомерны. Например, что выплаты были произведены за счёт нераспределённой прибыли и не считаются оплатой трудовой деятельности. По этой причине они не вошли в базу для отчисления страховых сумм в ПФ.

При вынесении судебного решения в пользу работодателя учитывается факт начисления одинаковой суммы выплат всем работникам, без учёта их стажа, выслуги, окладов, занимаемой должности, исполняемых трудовых обязанностей. Кроме того, такие выплаты не учтены положениями трудового договора.

О подарках

Чтобы избежать уплаты страховых отчислений с денежных подарков, преподнесённых работодателем своим работникам (или работнику), необходимо оформить письменно договор дарения. Такой документ требуется составлять при общей сумме подарка более трёх тысяч рублей (574-я статья ГК).

Любые выплаты или денежные вознаграждения, которые производятся согласно договорам с переходом права собственности, не могут облагаться страховыми взносами (ФЗ под номером 212).

Крайне важно, чтобы средства передавались именно по договорам дарения. Если был издан соответствующий приказ о назначении выплат, а подарком эти выплаты названы только в устной форме, суд может счесть такие средства подлежащими обложению налогами. Ведь выплаты производились в этом случае в рамках трудовых отношений.

Самая полная информация о декрете в нашей интересной статье.

Хотите узнать про страховой стаж для вашего больничного? Все, что вам нужно, находится по этой ссылке.

Неправомерные выплаты

Средства, которые по решению суда, были выплачены неправомерно, взыскиваются с работника предприятия. А в отношении непосредственного руководства, допустившего такое нарушение, проводится служебное расследование.

А необоснованно высокие размеры выплат причисляются к убыткам, нанесённым предприятию или организации. В этом случае руководству предъявляется иск о возмещении причинённого ущерба (согласно ФЗ номер 14, и 40-й статье закона РФ).

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

Может ли организация выплатить премию к праздничной дате 8 марта всем сотрудникам не за счет прибыли (так как ее нет), а отнести данные затраты и страховые взносы на расходы, уменьшив налог на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признание премий, выплачиваемых работникам к праздничной дате 8 марта, в составе расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности приведет к претензиям со стороны налоговых органов даже в случае их выплаты в соответствии с системой оплаты труда в организации.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование и взносы от НС и ПЗ, начисленные на суммы премий, выплаченных к праздничной дате, учитываются при расчете налога на прибыль независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли сами премии.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст.ст. 129, 191 ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Основанием для начисления сотрудникам премии является приказ руководителя о премировании, оформленный, например, по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем для признания в расходах начисленных работникам премий следует учитывать общие требования признания расходов, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2012 № 03-03-06/1/587). То есть премии должны быть:

— направлены на получение дохода;

— не содержаться в перечне, установленном ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами.

Из совокупности норм ст.ст. 135, 191 ТК РФ и НК РФ представители официальных органов разъясняют, что указанное условие соблюдается и в случае, если в трудовых договорах с работниками есть отсылка на положение о премировании или иной локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда на предприятии. Смотрите письма Минфина России от 28.05.2012 № 03-03-06/1/281, от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92, ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/074028@.

В свою очередь, учитывая, что премии к празднику 8 марта не связаны напрямую с производственными результатами работников, их профессиональным мастерством или высокими достижениями в труде, представители официальных органов считают, что затраты налогоплательщика на их выплату не могут учитываться в составе расходов как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Подобное мнение выражено в письмах Минфина России от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 29.12.2012 № 03-03-06/1/732, от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114, от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 и других.

Заметим, что судьи в этом вопросе зачастую принимают сторону контролирующих органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 №А56-20637/2008, от 24.04.2008 № А13-2423/2007, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 № А64-5461/08-19, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 № А65-3412/2006-СА2-41 и другие). В определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2009 № ВАС-15110/09 «О порядке подтверждения расходов на выплаты премий сотрудникам» судьями также установлена правомерность учета премий в виде расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они носят производственный характер, а приказами о выплате премий подтверждается, что их выплата производится по трудовым договорам. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № Ф02-1476/12 по делу А74-2038/2011 судами установлено, что выплаты не связаны с конкретными результатами труда, поскольку носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как юбилейные и праздничные даты, в связи с чем они не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Читать еще:  Размежевание земельного участка - что это такое

Однако позиция судов противоречива.

Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и организация вправе учесть выплаты работникам к юбилейным датам в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 № Ф09-5411/11 по делу № А07-20330/2010). В постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09 суд встал на сторону организации, признав премии к праздничным датам соответствующим критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку возможность их получения (в соответствии с внутренним локальным актом работодателя) работник учитывает при оценке целесообразности труда у налогоплательщика.

В постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 по делу № А40-58219/09-108-364 судьи признали, что премии, в том числе по случаю праздников 23 февраля и 8 марта, носят поощрительный и стимулирующий характер, что подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которым любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка.

Таким образом, вопрос признания в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к праздничным датам, является спорным. Принимая во внимание позицию финансовых и налоговых органов, учет таких затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль с большой долей вероятности приведет к претензиям контролирующих органов. Причем исход судебного спора (который может во многом зависеть от того, насколько четко и детально прописан механизм расчета и выплаты премий в локальном нормативном акте организации), в случае его возникновения, также предсказать сложно.

Здесь обращаем Ваше внимание, что отсутствие прибыли не означает, что организация не может выплатить сотрудникам премию к праздничной дате. В данном контексте выражение «за счет чистой прибыли» означает, что премия выплачивается без отражения расходов на ее выплату в налоговом учете. Дополнительно смотрите: Вопрос: Коллективным договором ООО предусмотрены выплаты (премии, материальная помощь), которые не носят производственный характер, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и являются единовременными. Прибыль прошлых лет распределена полностью. По итогам I квартала 2012 года получена прибыль, суммы которой недостаточно для осуществления рассматриваемых выплат. Возможны ли начисление и выплата премии, материальной помощи за счет нераспределенной прибыли текущего года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.).

По поводу отражения в налоговом учете расходов на уплату страховых взносов и взносов на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносы от НС и ПЗ), начисленных с сумм рассматриваемой премии, отметим следующее.

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Поэтому страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты (смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562, от 18.05.2012 № 03-03-06/4/40, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093513@).

Аналогично расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/457).

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7994, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 23.04.2010 № 03-03-05/85).

К сведению:

1. Выплачиваемая работникам премия, в том числе к праздничной дате 8 марта, является доходом работников (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поскольку премии не указаны в числе доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), все виды выплачиваемых работникам премий включаются в налоговую базу и облагаются НДФЛ в общем порядке.

На основании пп. 28 ст. 217 НК РФ полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей подарки стоимостью, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст.ст. 572, 574 ГК РФ). При этом согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги.

Таким образом, в случае оформления выплат работникам к праздничным датам в качестве подарка по договору дарения (в виде денежных средств) указанные суммы в пределах 4000 рублей НДФЛ облагаться не будут.

2. Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, закрепленный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. В данном перечне выплаты (премии) к праздничным и (или) иным, например, юбилейным датам не поименованы. В этой связи премии, выплачиваемые работникам к празднику 8 марта, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19).

3. Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Поскольку премии к праздничной дате (и иные премии) отсутствуют в перечне необлагаемых выплат, они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на общих основаниях.

Премия к празднику: налогообложение и страховые взносы

Вадим Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Работникам учреждений могут быть выплачены премии к знаменательным датам. В частности, к 8 Марта – Международному женскому дню, 9 мая – Дню Победы, 12 июня – Дню России. Облагаются ли такие премии страховыми взносами, нужно ли включать «праздничные» деньги в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Об этом и не только расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Учитывать ли премии при расчете налога на прибыль

Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2014 г. № А45-25321/2012. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль ( постановление от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации. То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду. Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они правомерно учтены организацией в расходах при исчислении налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Когда премии облагаются страховыми взносами

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это закреплено пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. При этом выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии в ней не указаны.

Читать еще:  Правила использование электронного больничного листа в 2017 году

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

  • не относятся к системе оплаты труда;
  • не включены в условия трудовых договоров с работниками;
  • не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы ( постановление от 22 декабря 2014 г. № 06АП-6521/2014).

Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2014 г. № А26-11504/2012. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы. Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.

Расходы на корпоратив: начислять ли взносы

Расходы учреждения на проведение корпоративного праздника не облагаются страховыми взносами. Ведь их нельзя признать выплатами в пользу конкретных сотрудников (п. 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061).

С таким подходом согласен и ФАС Центрального округа. Он указал, что праздничные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда. Они могут проводиться и для всего коллектива организации, и для приглашенных граждан. Факт участия в мероприятии тех или иных лиц не свидетельствует о выплате организацией работникам вознаграждения стимулирующего или компенсирующего характера. На этом основании арбитры в постановлении от 21 сентября 2012 г. № А14-13077/2011 пришли к выводу, что на затраты на корпоративные мероприятия взносы начислять не нужно.

Если премия выплачена неправомерно

Злоупотребление служебными полномочиями и неправомерное начисление стимулирующих выплат может привести к тому, что поощрение обернется крупным штрафом. Например, председатель комитета финансов одной районной администрации очень хотела получить премию к 8 Марта. Не дождавшись решения главы администрации о премировании сотрудниц к празднику, она дала сотрудникам комитета финансов выходящее за пределы ее полномочий указание изготовить, подписать и исполнить приказ о выплате ей поощрения к Международному женскому дню. Однако по приговору Балаковского районного суда Саратовской области от 3 октября 2014 г. № 1-232/2014 председатель комитета финансов была осуждена за хищение имущества по ч. 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ. За незаконное получение премии в сумме 29245 руб. ей был назначен штраф в размере 190000 руб.

Премия к 8 марта – какое налогообложение предусмотрено законом?

8 Марта – День женщин

8 Марта является общереспубликанским праздничным днем – Днем женщин. Этот день в республике объявлен нерабочим днем (абзац четвертый подп. 2.2.1, абзац четвертый п. 3 Указа от 26.03.1998 № 157 “О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь”).

Материальная помощь к 8 Марта

Материальная помощь – это предоставление нанимателем работнику (в т.ч. бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе.

Как правило, основанием для выплаты материальной помощи служит наступление каких-либо обстоятельств, отраженных в локальном нормативном правовом акте (далее – ЛНПА) бюджетной организации. Такими событиями могут быть профессиональные праздники, государственные праздники, праздничные дни, а также другие события (бракосочетание, рождение ребенка, необходимость в лечении и т.д.).

Таким образом, оказание материальной помощи должно быть предусмотрено нанимателем в ЛНПА (за исключением материальной помощи, предусмотренной нормативными правовыми актами). В них должны быть прописаны конкретные условия, при которых оказывается материальная помощь, например, всем женщинам к 8 Марта, а также предусмотрен размер и источник ее выплаты.

Источники финансирования расходов на оказание материальной помощи

В общем случае работникам бюджетной организации оказывается материальная помощь в соответствии с постановлением Минтруда от 21.01.2000 № 6 “О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций” (далее – постановление № 6).

Подпунктом 2.7 Условий оплаты труда, общих для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации) (приложение 1 к постановлению № 6), определено, что руководители организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников.

Причем оплату труда согласно предусмотренным законодательством условиям и другие выплаты работникам бюджетная организация осуществляет как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных, полученных от приносящей доходы деятельности (подп. 1.1 приложения 1 к постановлению № 6).

Следует отметить, что 5-процентный плановый фонд заработной платы не единственный источник оказания материальной помощи. Если бюджетная организация занимается приносящей доходы деятельностью, то согласно п. 25 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совмина от 19.07.2013 № 641, оказание материальной помощи на основании ЛНПА может производиться за счет сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, при условии отсутствия просроченной задолженности бюджетной организации по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате за товары (работы, услуги).

Таким образом, в бюджетной организации материальная помощь к празднику 8 Марта может оказываться за счет:

1) бюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если их заработная плата финансируется за счет бюджетных средств;

2) внебюджетных средств (5 % планового фонда) – всем женщинам, работающим в коллективе, если выполняемые ими обязанности связаны с приносящей доходы деятельностью, и источником выплаты заработной платы являются внебюджетные средства;

3) внебюджетных средств в части суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации – всем женщинам, работающим в коллективе, если данный источник выплаты предусмотрен ЛНПА.

Оказание материальной помощи также может производиться за счет денежных средств профсоюзных организаций (при наличии остатка денежных средств).

Планирование расходов на оказание материальной помощи в сметах

В соответствии с частями четвертой и пятой п. 3 ст. 79, п. 3 ст. 103 БдК бюджетные организации составляют и исполняют бюджетные сметы, а по внебюджетным средствам – сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций (далее – смета доходов и расходов) в порядке, установленном Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Минфина от 30.01.2009 № 8 (далее – Инструкция № 8).

Вышеуказанные сметы составляются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета согласно приложению 6 к постановлению Минфина от 31.12.2008 № 208 (пп. 9, 20 Инструкции № 8). Расходы на оказание материальной помощи планируются по подстатье 1 10 01 00 “Заработная плата рабочих и служащих”:

  • в бюджетной смете – по строке 3 раздела “Текущие расходы”;
  • в смете доходов и расходов – по строке 7 раздела 2.1 “Текущие расходы (затраты), необходимые для осуществления приносящей доходы деятельности” и (или) строке 45 раздела 2.3 “Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации”.
Читать еще:  Cистема плавающих окладов как стимул улучшения производительности

Формы бюджетной сметы и сметы доходов и расходов приведены соответственно в приложении 1 и приложении 3 к Инструкции № 8.

Начисление страховых взносов на материальную помощь к празднику

В соответствии с абзацем вторым ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII “Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь” (далее – Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие “Белгосстрах”, утвержденным постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно части первой п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

В Перечне № 115 материальная помощь к празднику не поименована.

Следовательно, на сумму материальной помощи начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Исчисление подоходного налога с материальной помощи к празднику

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (ст. 152, подп. 1.1 ст. 153 НК).

В соответствии с абзацами первым и вторым подп. 1.19 ст. 163, частью первой ст. 162 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 1678 руб., от каждого источника в течение календарного года.

В рассматриваемой ситуации женщинам оказана материальная помощь к 8 Марта, которая не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Следовательно, такая материальная помощь в пределах годового дохода в размере 1678 руб., не являющегося вознаграждением работника за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от подоходного налога с физических лиц.

Учет внебюджетной материальной помощи при налогообложении прибыли

Оказываемая материальная помощь к 8 Марта не учитывается при налогообложении прибыли, так как она не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130, абзацы первый и четвертый подп. 1.3 ст. 131 НК).

Учет внебюджетных страховых взносов, начисленных на материальную помощь к празднику, при налогообложении прибыли

Касательно страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что они учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке:

  • в составе затрат, если выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 2.10 ст. 130 НК);
  • в составе внереализационных расходов, если выплаты не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (подп. 3.26 6 ст. 129 НК).

В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи не учитывается при исчислении налога на прибыль. Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую материальную помощь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет материальной помощи к празднику

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленным постановлением Минфина от 22.04.2010 № 50, бюджетные организации ведут учет расчетов на следующих субсчетах:

  • 180 “Расчеты с персоналом” – учет расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам;
  • 171 “Расчеты по социальному страхованию” – учет расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом.

Начисление материальной помощи к празднику в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 180 “Расчеты с персоналом” в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:

  • 200 “Расходы по бюджету” – если расходы осуществляются за счет бюджетных средств (п. 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157));
  • 211 “Расходы по внебюджетным средствам” – если расходы осуществляются за счет внебюджетных средств из 5 % планового фонда заработной платы (п. 11 Инструкции № 157);
  • 411 “Использование прибыли” – при использовании внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (часть пятая письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75 “О некоторых вопросах формирования бухгалтерской отчетности”).

Как правило, начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по кредиту субсчета 171 “Расчеты по социальному страхованию” и по дебету тех счетов, на которых отражается начисление выплат работнику, т.е. соответственно по дебету субсчетов:

  • 200 “Расходы по бюджету”;
  • 211 “Расходы по внебюджетным средствам”;
  • 411 “Использование прибыли”.

По дебету субсчета 180 “Расчеты с персоналом” отражается удержание страхового взноса в ФСЗН в корреспонденции с кредитом субсчета 171 “Расчеты по социальному страхованию”.

Всем женщинам – работницам бюджетной организации к 8 Марта оказана за счет бюджетных средств материальная помощь в размере 46 руб. каждой. Суммы материальной помощи перечислены на их банковские счета.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты такой материальной помощи одной работнице.

Премии и подарки к 23 февраля и 8 марта: учитываем налоги и взносы

Нередко компании выплачивают сотрудникам премии к государственным праздникам, например мужчинам – к 23 февраля, женщинам – к 8 марта. Могут быть предусмотрены не премии, а памятные подарки. Естественно, возникают вопросы, как это влияет на расчеты с бюджетом по налогам и взносам.

Для снижения риска споров с налоговиками возможность выплаты премий или выдачи подарков следует закрепить в коллективном договоре или локальном акте, допустим, в положении о премировании. Это будет документальным обоснованием расходов.

Итак, на что стоит обратить внимание бухгалтеру?

Налог на прибыль

Для учета расходов по налогу на прибыль не имеет значения, выплачивает компания премию или дарит подарок. Для удобства будем говорить о премии.

Как и любой расход, премия должна отвечать всем общим критериям, установленным НК РФ:

  • документальное подтверждение (как раз здесь и нужен коллективный договор или локальный нормативный акт. Кроме того, нужно подтверждение, что премии получены работниками);
  • обоснованность;
  • направленность на получение прибыли.

Позиция Минфина уже долгое время такова: премии к праздничным датам учесть в расходах нельзя, потому что:

  • они не связаны с производственными результатами работников;
  • при определении базы не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые помимо указанных в трудовом договоре;
  • премии к праздничным датам нельзя назвать обоснованными или направленными на получение прибыли.

Однако суды нередко встают на сторону работодателей, когда премии закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте как стимулирующие и зависят от производственных результатов (см., например, постановление АС Московского округа).

В последнее время практики по данному вопросу на уровне кассации нет. Принимая же решение спорить об учете в расходах премии, имейте в виду: в этом случае доказать, что с премий не нужно платить страховые взносы, будет гораздо сложнее.

НДС

Здесь речь идет только о выдаче подарков. Минфин считает, что организация должна уплатить НДС с подарков, переданных работнику. Но есть и плюс: “входной” налог можно принять к вычету. Обращаем внимание, что для вычета нужны счета-фактуры и соответствующие первичные документы, поэтому передачу подарка лучше оформить письменно.

НДФЛ

НДФЛ с праздничных премий нужно будет удержать и заплатить. Но есть одна сложность – что будет датой фактического получения дохода. От этого зависит срок перечисления налога в бюджет и правильность заполнения 6-НДФЛ.

Если премия признается стимулирующей выплатой и частью оплаты труда, датой фактического получения дохода будет считаться последний день месяца, за который она выплачена. Так разъясняет ФНС. Если же вы сможете доказать, что к оплате труда эта премия отношения не имеет, датой фактического получения дохода будет день ее выплаты сотруднику. Подобный подход налоговая служба предлагает использовать для отражения выплат к юбилею.

Что касается подарков, то это доход в натуральной форме. Соответственно, по прямому указанию НК РФ удержать налог нужно будет при первой денежной выплате работнику.

Страховые взносы

Вопрос о том, считается ли выплата или подарок к празднику оплатой труда, будет наиболее принципиальным при расчете страховых взносов.

Минфин говорит о том, что с таких премий всегда нужно платить взносы.

Однако судебная практика на стороне работодателя: если премия зафиксирована в коллективном договоре, она может быть социальной. Социальные выплаты не являются компенсационными или стимулирующими, они не зависят от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы. Значит, премии или подарки к праздничным датам, которые не зависят от производственных результатов работников, суды считают социальной выплатой и освобождают от начисления взносов (например, АС Западно-Сибирского, Уральского и Северо-Западного округов). Этого подхода придерживался и ВС РФ, рассматривая спор о премиях к новому году.

Таким образом, если компания хочет свести на нет споры с налоговиками, то, выплачивая своим сотрудникам премии к 23 февраля или 8 марта, ей стоит не включать в расходы по налогу на прибыль эти суммы и заплатить НДФЛ и взносы. Однако если работодатель готов спорить, то шансы доказать в суде право не начислять взносы достаточно велики. Добиться права учитывать премии в расходах будет сложнее.

Ссылка на основную публикацию