Получение вычета по ндс без счета-фактуры по чеку

Получение вычета по ндс без счета-фактуры по чеку

Вычет НДС без счета-фактуры

Общие правила применения вычетов

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В общем случае это право возникает при одновременном соблюдении нескольких условий.

Использование в облагаемых операциях

Чтобы воспользоваться вычетом, компания должна использовать приобретенное ею имущество, работы или услуги в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от1 июня 2010г. №03-07-11/230.

Если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по нормативам, то размер вычета должен соответствовать таким нормам. То есть в отношении затрат, которые признаются равномерно в течение определенного периода (без каких-либо норм), вычет можно заявить в полном объеме (письмо Минфина России от5 октября 2011г. №03-07-11/261).

Принятие к учету

Право на вычет возникает только после принятия к учету основных средств, товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и финансисты. Такой вывод следует из писем от28 октября 2011г. №03-07-11/290, от4 марта 2011г. №03-07-14/09. При этом соответствующие документы должны быть оформлены по правилам ведения бухучета. Арбитры разъясняют, что для применения вычета важен сам факт оприходования, а не счет, на котором будут учтены товары, работы, услуги или основные средства (постановления ФАС Северо-Западного округа от27 января 2012г. №А56-10457/2011, ФАС Московского округа от8июля 2011г. №КА-А41/6099-11).

Наличие счета-фактуры

НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры (п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Он должен заполняться в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства РФ от26 декабря 2011г. №1137 (далее – постановление №1137).

Специалисты финансового ведомства неоднократно подчеркивали, что счет-фактура является основным документом, по которому покупатель имеет право на вычет налога. Отмены счетов-фактур, в том числе по уплаченным авансам, не планируется (письма от17 октября 2013г. №03-07-14/43330, от9 октября 2013г. №03-07-14/42124). При этом в счет-фактуру допустимо вносить дополнительные сведения (письма от3 апреля 2012г. №03-07-09/31, от9 февраля 2012г. №03-07-15/17).

Кроме того, счет-фактура может быть выставлен в электронном виде. И покупатель вправе принять к вычету налог на основании такого документа (письмо ФНС России от6 февраля 2014г. №ГД-4-3/1984@).

Когда счет-фактура не используется

Однако в ряде случаев счет-фактура не признается основанием для вычета.

Ввоз товаров на территорию РФ

Один из таких случаев – ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Общее правило при этом гласит: в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость (п. 17 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вклад в уставный капитал

При получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, нематериальных активов, НДС по которым был восстановлен передающей стороной, для вычета нужны документы, которыми оформляется передача активов. В них должны быть указаны восстановленные суммы налога (п. 14 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вычеты по билетам

Компания может взять к вычету налог по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилья (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться таким правом можно, зарегистрировав в книге покупок бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137). Например, при приобретении авиабилетов (письмо Минфина России от21 сентября 2012г. №03-07-11/393).

Маршрут/квитанция электронного билета также считается документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от18 ноября 2006г. №134). Того же мнения и финансисты (письмо от10января 2013г. №03-07-11/01).

Напомним, что возможность применения бланков строгой отчетности для проездных документов подтверждается пунктом2 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от6мая 2008г. №359 (далее – Положение).

Чиновники соглашаются с этим (письмо Минфина России от3 декабря 2013г. №03-07-11/52565), но обращают внимание: к вычету принимается только сумма налога, которая выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности. Например, это касается БСО, выдаваемых гостиницами (письмо Минфина России от21 ноября 2012г. №03-07-11/502).

Если компания сама выделит налог, то обоснованием для этого может послужить пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при реализации товаров, работ, услуг физлицу, то есть в данном случае командированному работнику, налог в документах не выделяется. Однако такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Если предприятие к этому не готово, то лучше всю стоимость проезда включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Требования к БСО

Важно, чтобы бланк строгой отчетности отвечал определенным требованиям (письмо №03-07-11/502). Так, он должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). Если в билете не указана, например, стоимость услуг, то подтвердить право на вычет компания не сможет (письмо Минфина России от26 сентября 2012г. №03-07-11/398).

Отметим, что если бланк строгой отчетности оформлен на иностранном языке, вычет также правомерен. Правда, для этого нужно перевести на русский язык информацию, относящуюся к вычету. Переводить какие-либо другие сведения нет необходимости. Таковы разъяснения чиновников в отношении, например, авиабилетов (письмо Минфина России от1октября 2013г. №03-07-15/40623).

Билет на поезд пригородного сообщения

Оправдательным документом, подтверждающим командировочные расходы, может быть и билет на поезд пригородного сообщения, например на аэроэкспресс. В этом случае контрольный купон электронного проездного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от21 августа 2012г. №322).

Поэтому при наличии обязательных реквизитов компания вправе зарегистрировать билет на аэроэкспресс в книге покупок, предъявив к вычету выделенный в нем налог.

Оправдан ли вычет по кассовому чеку?

Финансисты считают, что предъявлять налог к вычету на основании кассового чека без счета-фактуры нельзя (письма Минфина России от3 августа 2010г. №03-07-11/335, от15 июня 2010г. №03-07-11/252, от9 марта 2010г. №03-07-11/51).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от13 мая 2008г. №17718/07 судьи пришли к выводу, что право на вычет можно подтвердить и кассовым чеком. То есть счет-фактура не является единственным документом для получения вычетов. Аналогичная точка зрения содержится в определении КС РФ от2 октября 2003г. №384-О.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от3 сентября 2013г. №А56-4764/2013 подчеркивается: при отсутствии счета-фактуры вычет возможен при наличии других документов. Но при этом важно, чтобы они достоверно свидетельствовали об обстоятельствах, с которыми связано такое право.

Обратите внимание: в письме Минфина России от7 ноября 2013г. №03-01-13/01/47571 сказано о том, что нужно руководствоваться актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ, если разъяснения финансистов и налоговиков не согласуются с этими документами.

Применяем универсальный передаточный документ

В письме ФНС России от21 октября 2013г. №ММВ-20-3/96@ предложен для использования универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана налоговиками на основе счета-фактуры.

УПД может иметь два статуса:

  • 1 – при использовании его одновременно и для бухгалтерского, и для налогового учета;
  • 2 – если он применяется только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни.

В последнем случае в документе можно не заполнять (или поставить прочерки) следующие поля, обязательные только для счета-фактуры:

  • «К платежно-расчетному документу»;
  • «В том числе сумма акциза»;
  • «Налоговая ставка»;
  • «Цифровой код страны происхождения товара»;
  • «Краткое наименование страны происхождения товара»;
  • «Номер таможенной декларации».

При этом статус носит информационный характер. Фактически он определяется наличием или отсутствием в нем всех показателей, обязательных для первичных документов или счетов-фактур. Об этом сказано в приложении 4 к письму №ММВ-20-3/96@.

Читать еще:  Отпуск за свой счет с последующим увольнением для Вас

Поэтому, если УПД имеет статус 2, но при этом заполнены поля, обязательные для счета-фактуры, вычет налога по такому документу возможен.

В то же время универсальный передаточный документ не дает права на вычет налога, уплаченного поставщикам в составе предоплаты. Это следует из перечня операций, для оформления которых разрешено использовать УПД. К их числу относятся: отгрузка товаров, передача имущественных прав, результатов выполненных работ, подтверждение фактов оказания услуг. Такая информация содержится в приложении 2 к письму №ММВ-20-3/96@.

Обратите внимание! Сумму налога на добавленную стоимость можно принять к вычету без счета-фактуры, при условии что соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой НДС зарегистрирован в книге покупок.

Возможен ли вычет НДС на основании кассового чека?

Минфин России выпустил два письма о вычете НДС без счетов-фактур на основании кассового чека. В письме от 27.11.2019 № 03-07-11/92132 рассмотрена ситуация приобретения в розницу товаров за наличный расчет через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия. А в письме от 26.11.2019 № 03-07-11/91521 — покупка за наличный расчет в розницу ГСМ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1, 3, 6—8 ст. 171 НК РФ. Приобретение товаров в розничной торговле в числе этих случаев не названо.

В то же время в п. 7 ст. 168 НК РФ сказано, что при реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Означает ли это, что компания, купившая в розницу товар, может принять по нему НДС к вычету на основании полученного от продавца кассового чека с выделенной суммой налога, который был выдан вместо счета-фактуры?

Мнения финансистов и судов на этот счет расходятся.

Минфин: для вычета нужен счет-фактура

В упомянутых письмах специалисты финансового ведомства указали следующее. Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычет осуществляется после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Исключение предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ (с учетом п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Оно касается вычетов НДС по услугам проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников. Данные вычеты производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника, с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Учитывая эти положения налогового законодательства, финансисты в письме от 27.11.2019 № 03-07-11/92132 разъяснили, что принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении товаров за наличный расчет в организации розничной торговли через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Руководствуясь той же логикой, специалисты финансового ведомства в письме от 26.11.2019 № 03-07-11/91521 пришли к выводу о том, что невозможно принять к вычету суммы НДС покупателем при приобретении ГСМ за наличный расчет без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом.

О том, что по товарам, приобретенным в розничной торговле, нельзя принять НДС к вычету без наличия счетов-фактур, сказано в письмах Минфина России от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 12.01.2018 № 03-07-09/634, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094. Специалисты финансового ведомства отмечают, что кассовый чек, частично содержащий реквизиты счета-фактуры, не может являться документом, на основании которого производится вычет НДС (письмо от 02.07.2018 № 03-07-14/45605).

Суды: вычет возможен, если в чеке выделен НДС

Правовая позиция о возможности вычета НДС на основании кассового чека была сформулирована еще Президиумом ВАС РФ. В постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 он рассмотрел ситуацию, когда предприниматель занимался перевозками пассажиров на такси и приобретал для этой деятельности в розницу ГСМ. При проведении проверки декларации по НДС налоговики запросили у бизнесмена документы, подтверждающие право на вычет НДС. Он представил кассовые чеки АЗС. Поскольку счетов-фактур у предпринимателя не было, налоговики доначислили ему НДС. Суды трех инстанций поддержали налоговиков.

Но Президиум ВАС РФ указал, что суды не учли положения п. 7 ст. 168 НК РФ о том, что в рознице требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал кассовый чек. Предприниматель закупал бензин в розницу на АЗС. Его оплата, включая НДС, производилась наличными деньгами, что подтверждается кассовыми чеками. Бензин использовался для операций, облагаемых НДС. Таким образом, бизнесмен имел полное право принять НДС по бензину к вычету. Президиум ВАС РФ отметил, что это согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 02.10.2003 № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Суды руководствуются этой правовой позицией Президиума ВАС РФ. При этом они отмечают, что если в чеке НДС отдельно не выделен, такой чек не может служить основанием для вычета (постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 по делу № А15-1057/2016). А вот выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему налога и включить ее в состав налоговых вычетов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013, Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче дела на пересмотр).

Отметим, что в вышеприведенных судебных решениях рассматривались споры за период, когда отсутствовало законодательное требование об обязательном выделении в кассовом чеке суммы НДС. Сейчас такое требование есть. Согласно п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ставка и сумма НДС являются обязательными реквизитами кассового чека. Поэтому, если розничный продавец является плательщиком НДС, в выдаваемом им кассовом чеке обязательно сумма НДС будет выделена отдельно.

Вычет НДС по кассовому чеку: возможен ли без счет-фактуры

Предлагаем разобраться, когда разрешается принять НДС к вычету, каково мнение Министерства финансов относительно вычета НДС по кассовому чеку, и можно ли оформить вычет НДС по кассовому чеку, если он частично содержит реквизиты счета-фактуры.

Что Минфин РФ говорит про вычет НДС по кассовому чеку

  • товары покупались в розницу (даже в том случае, если в кассовом чеке сумма НДС выделена отдельной строкой);
  • компания желает включить НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Была рассмотрена распространенная ситуация. Сотруднику выдаются деньги под отчет на приобретение офисных принадлежностей, например. Счет-фактура отсутствует. Работник оформляет авансовый отчет и прикладывает к нему кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Компания задается вопросом, вправе ли бухгалтер принять НДС к вычету. Если сделать это невозможно, то можно ли отнести НДС в состав расходов при исчислении размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Следует обратить внимание на то, что с 1 июля 2017 года все продавцы товаров и услуг перешли на онлайн-кассы, а это значит, что абсолютно все кассовые чеки будут включать в себя сведения об НДС и ставке налога – таково требование закона «О применении кассовой техники в РФ».

Читать еще:  Прием на работу иностранных граждан в 2018 году - пошаговая инструкция

Минфин РФ подчеркивает, что, согласно указаниям п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС можно производиться на основании следующих документов:

  1. Счета-фактуры, выставленного продавцом.
  2. Документов, доказывающих уплату НДС, удержанного налоговыми агентами.
  3. Документов, которые доказывают факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
  4. Каких-либо других документов в случаях, когда может быть оформлен вычет НДС, уплаченного организацией в составе представительских или командировочных расходов, а также непосредственно в бюджет.

Основываясь на указаниях пункта 1 статьи 172 НК РФ, финансовое ведомство сделало заключение о том, что вычет НДС невозможен при покупке товаров в розницу. Даже тот факт, что НДС выделен отдельной строкой в кассовом чеке, не позволяет налогоплательщикам произвести вычет. Не разрешает Минфин РФ и учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль – п. 2 ст. 170 НК РФ не предусматривает возможность включения суммы налога в стоимость товара. Зато согласно п. 1 ст. 170 НК РФ, в иных случаях суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в момент приобретения товаров, не могут быть учтены в составе затрат по налогу на прибыль.

Вычет НДС по кассовому чеку – мнение судов

Суды оказались не настолько категоричными в вопросе принятия к вычету НДС по кассовому чеку, как Министерство финансов РФ. К примеру, Президиум Высшего арбитражного суда указал на то, что при продаже товаров в розницу за наличный расчет требования по выставлению счетов-фактур признаются выполненными в случае, когда продавец выдает покупателю кассовый чек (или другой документ надлежащей формы) (п. 7 ст. 168 НК РФ). Соответственно, покупатель имеет право на принятие к вычету НДС в случае, если оплата товаров производилась с учетом налога на добавленную стоимость. См. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 № КА-А40/7956-07.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Когда НДС разрешается принять к вычету

В том случае, если ООО или ИП, владеющий магазином, уплачивает НДС, сумма покупки будет включать сумму налога на добавленную стоимость.

  • компания обладает документами, свидетельствующими о наличии права на вычет по НДС;
  • приобретенные товары были оприходованы на балансе компании;
  • товары покупались с целью осуществления производственной деятельности, перепродажи или каких-либо других операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Что касается первого пункта о наличии документов, доказывающих право на налоговый вычет, данное условие ранее вызывало споры с ФНС. Налоговая служба полагает, что право на вычет подтверждает только один документ – счет-фактура, выданная продавцом. См. Письмо МНФ РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@. Министерство финансов соглашалось с решением Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствуют:

Важно! В момент приобретения товара в магазине не требуется обязательное наличие выписанного продавцом счета-фактуры. Обычно продавцы выдают исключительно товарный чем и кассовый чек.

Как сказано в тексте п. 7 ст. 168 НК РФ, в случае реализации товаров за наличный расчет, требования по выставлению счетов-фактур и составлению расчетных документов признаются полностью выполненными, если покупатель получил от продавца кассовый чек или другой документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности). Соответственно, действующее налоговое законодательство разрешает налогоплательщикам принимать НДС к вычету, если:

  • товар был приобретен в розничной торговой точке;
  • продавец не выставлял счет-фактуру;
  • в кассовом и товарном чеке сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вычет НДС по кассовому чеку – выводы

Когда товар куплен в розничном магазине за наличный расчет, налогоплательщики имеют право на вычет по НДС на основании кассового чека, даже если отсутствует счет-фактура. Главное, чтобы в товаром и кассовом чеке сумма НДС была выделена отдельной строкой.

Если возникнет конфликт с налоговой службой, можно ссылаться на арбитражную практику. Судьи придерживаются мнения, согласно которому отказать в вычете по НДС нельзя только по причине отсутствия счета-фактуры, если имеется кассовый чек или иной документ установленной формы.

Чтобы избежать проблем с ФНС, инспекторы которой отказывают в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры в момент проведения выездной проверки, лучше проводить операцию купли-продажи в специальных договорных отделах розничных магазинов – специалисты выпишут покупателю, рассчитавшемуся наличными средствами, счет-фактуру, приходных кассовый ордер или накладную. Когда в перечисленных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, НДС можно принять к вычету.

Законодательные акты по теме

п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ Об обязательных реквизитах кассовых чеков (среди которых НДС отдельной строкой)
п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ Документы, на основании которых производится вычет НДС

Типичные ошибки

Ошибка: Налогоплательщик принял к вычету НДС после покупки товара за наличный расчет в розничном магазине. В кассовом чеке НДС не был выделен отдельной строкой.

Комментарий: Если счета-фактуры продавец не выдал при покупке товара в розницу, НДС можно принять к вычету на основании товарного или кассового чека, но сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Ошибка: Купленный товар не был оприходован на балансе фирмы. Налогоплательщик принял НДС к вычету на основании кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Комментарий: Чтобы имелись основания для принятия к вычету НДС, необходимо оприходовать купленный товар на балансе предприятия, сохранить документы, подтверждающие право на вычет, перепродать товар или использовать его в ходе производственной деятельности или в при осуществлении иных операций, облагаемых НДС.

Ответы на распространенные вопросы про вычет НДС по кассовому чеку

Вопрос №1: Можно ли быть уверенным в том, что налоговая инспекция при проведении выездной проверки не откажет в вычете НДС по причине отсутствия счета-фактуры?

Ответ: ФНС придерживается мнения, согласно которому вычет по НДС может производиться только при наличии счета-фактуры. Поэтому, если у налогоплательщика имеется только кассовый чек, в котором НДС выделен отдельной строкой, претензий налоговой инспекции не избежать, несмотря на то, что мнение арбитражных судей не сходится с позицией ФНС. Единственная возможность избежать претензий – оформить покупку товара в специальном договорном отделе магазина, где продавцы оформляют счет-фактуру, накладную и РКО для покупателей, рассчитавшихся наличными.

Вопрос №2: Имеется кассовый чек на покупку товара в розничном магазине. Можно ли принять НДС к вычету без счета-фактуры, если товар приобретен не с целью использования его в процессе хозяйственной деятельности фирмы?

Ответ: К вычету разрешается принимать НДС при покупке товара, который приобретался с целью перепродажи или использования в хозяйственной деятельности предприятия. Если товар покупался с иными целями, НДС принять к вычету нельзя в любом случае.

Можно ли принять к вычету НДС по кассовому чеку

mozhno_li_prinyat_k_vychetu_nds_po_kassovomu_cheku.jpg

Похожие публикации

Сотрудниками предприятий нередко приобретаются товары для различных хозяйственных нужд в розничных отделах. На эти цели обычно выписывают подотчетные средства, а покупки производят за наличные. На практике розничные продажи оформляются кассовыми чеками, без составления счетов-фактур (СФ). Впоследствии материально-ответственные лица прилагают чеки к авансовому отчету, подтверждая произведенные траты. В таких ситуациях актуальным остается вопрос, можно ли принять к вычету НДС по кассовому чеку, без представления СФ. Попробуем разобраться в нем, опираясь на мнение финансового департамента и современную судебную практику.

Вычет НДС по кассовому чеку – 2019: позиция Минфина

Минфин РФ считает, что налог нельзя возместить, предъявляя в качестве подтверждения понесенных расходов по его уплате только кассовый чек, пусть даже с означенной в нем величиной НДС. Подобные заключения изложены в письме № 03-07-11/3094 от 24.01.2017, где финансовое ведомство мотивирует свою позицию действующими нормами ст. 172 НК РФ, регламентирующей критерии принятия вычета НДС. В частности, основаниями, дающими право на возмещение НДС, являются:

счета-фактуры, оформляемые при продажах;

документы, подтверждающие уплату таможенного НДС при импортных операциях;

документы, удостоверяющие платеж НДС, удержанный налоговым агентом.

Опираясь на приведенный перечень и ссылаясь на отсутствие в нем отдельного пункта «кассовый чек», МФ РФ не считает возможным принятие НДС к вычету по кассовому чеку, оформляющему покупку ТМЦ в розничных предприятиях. Даже обособленное обозначение в нем суммы налога не принимается во внимание и не дает права компании на возмещение НДС.

Так полагает МФ РФ: по неоформленным счетами-фактурами приобретениям получение налогового вычета невозможно.

Справедливости ради, отметим, что в НК действительно никак не означены какие-либо особенности, характеризующие проведение операций возмещения НДС по купленным в розницу ТМЦ. Отсюда и вывод финансистов о несостоятельности требований получения вычета по налогу в рассматриваемом документальном оформлении.

В противовес этому утверждению п.7 ст. 168 НК РФ разъясняет такое обстоятельство: при реализации ТМЦ за наличный расчет предписания законодательства по составлению счетов-фактур признаются исполненными в момент, когда покупатель получает кассовый чек (или иной документ должного оформления, например, БСО). Учитывая эту норму можно рассматривать кассовый чек, как равнозначный счету-фактуре документ, дающий право приобретателю-плательщику НДС на принятие к вычету.

Позиция Налоговой службы

Наличие подобных нестыковок в НК РФ ведет к возникновению споров налогоплательщиков, пытающихся возместить налог, с ИФНС. Несмотря на то, что фактически Налоговым кодексом не возбраняется возмещение НДС по купленным в розницу ТМЦ без составления счета-фактуры и с обязательным обозначением в кассовом чеке величины налога, вопрос получения вычета остается весьма сложным.

Дело в том, что в своде писем МНС РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, где объединены основные направления работы и учета ИФНС, налоговой службой изложена противоположная позиция: право на вычет дает лишь выданный ритейлером счет-фактура. Таким образом, компаниям, пытающимся возместить НДС по кассовым чекам, никак не избежать спорных моментов с ФНС и возможно придется отстаивать свои права в суде.

Вычет НДС на основании кассового чека: как ситуацию трактуют суды

В отличие от ФНС и главного финансового департамента страны, суды не так категоричны. Они придерживаются линии, согласно которой отказать в возмещении налога лишь из-за отсутствия СФ, если уплата НДС подтверждается кассовым чеком или БСО с имеющимися необходимыми реквизитами, нельзя.

Основанием для подобных решений выступает все тот же пункт 7 ст. 168 НК РФ. Президиум ВАС еще в 2008 году указывал, что при розничных покупках ТМЦ, используемых в дальнейшем в предприятии, передача приобретателю кассового чека признается равнозначной оформлению сделки счетом-фактурой, а обязанность составления СФ при этом считается исполненной. Естественно, что право на возмещение НДС распространяется лишь на операции, при которых оплата осуществлялась с учетом налога.

Выводы: поскольку плательщику НДС в настоящее время сложно, а точнее невозможно миновать проблем с контролирующими органами, возникающие по поводу предъявления НДС в кассовых чеках, (принимать к вычету его будет сложно), лучше приобретать ТМЦ за наличные деньги в специализированных договорных отделах предприятий розничной торговли. В них покупки оформляют СФ, а эти документы избавят заявителя от объяснений и судебных тяжб, подтвердив законное право на возмещение налога.

Кассовый чек не заменит счет-фактуру при вычете НДС

Из нашей статьи вы узнаете о принятии к вычету НДС на основании кассового чека, частично содержащего реквизиты счета-фактуры.

Напомним, с 1 июля 2017 г. среди обязательных реквизитов кассового чека значатся сумма и ставка НДС (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54 ФЗ).

Перечень документов, на основании которых производится вычет сумм НДС, содержится в п. 1 ст. 172 НК РФ. В него включены:

  • счета-фактуры, выставленные продавцами;
  • документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в РФ;
  • документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
  • иные документы в случаях, предусмотренных для вычета НДС, уплаченного компанией непосредственно в бюджет, а также в составе командировочных и представительских расходов (п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ).

На основании данной статьи чиновники сделали вывод, что Налоговым кодексом не предусмотрены особенности вычета НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле. Поэтому даже если есть чек ККТ с выделенной отдельно суммой налога, но счет-фактура отсутствует, НДС к вычету принять нельзя.

Когда НДС можно принять к вычету

Если же предприниматель или фирма, которой принадлежит магазин, является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма покупки включает НДС.

Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету? Если для этого выполнены все необходимые условия – да.

Вот эти условия:

  • купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
  • купленные товары должны быть оприходованы на балансе фирмы;
  • у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет.

Последнее условие до недавнего времени было предметом постоянных споров с налоговой инспекцией.

По мнению налоговиков, единственный документ, который подтверждает право на вычет, – это счет-фактура, полученный от продавца (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). Этого же мнения придерживается и Минфин в своих разъяснениях (письма от 02.06.2018 г. № 03-07-14/45605, от 12.01.2018 г. № № 03-07-09/634, от 25.08.2017 г. № 03-07-14/54643).

Розничные же магазины при оформлении покупки, как правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККМ.

При покупке товара в магазине обязательное наличие счета-фактуры, выписанного продавцом, не требуется.

Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Другими словами, Налоговый кодекс позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках.

По мнению судей, отсутствие счета-фактуры при наличии, например, кассового чека или иного документа установленной формы также не является основанием для отказа в вычете по НДС (см. постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 г. № КА-А40/7956-07, постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Однако при проведении выездной проверки налоговые инспекторы обращали внимание на отсутствие счета-фактуры и отказывали в вычете НДС. Чтобы избежать проблем с налоговиками, можно провести операцию через специальные договорные отделы, которые присутствуют во многих крупных магазинах. Представителю фирмы, купившему товары за наличные, могут выписать счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. Если в этих документах налог выделен отдельной строкой, то его можно принять к вычету.

Таким образом, при приобретении товаров за наличный расчет фирма вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС. В случае предъявления налоговиками претензий, можно сослаться на арбитражную практику.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector