Что необходимо знать о заполнении и корректировке книги продаж?

Что необходимо знать о заполнении и корректировке книги продаж?

§ 3. Корректировка книги покупок и книги продаж

Дополнительные листы оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж и являются их неотъемлемой частью.

Допускается ведение дополнительных листов в электронном виде.

Введение дополнительных листов существенно упрощает проведение налогового контроля, но вменяет новую обязанность налогоплательщикам.

Порядок заполнения дополнительных листов к книге продаж.

При внесении изменений в книгу продаж в дополнительном листе производится запись об аннулировании счета-фактуры. Такая запись осуществляется в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений (п.

16 Правил). Итоговые данные дополнительного листа (показатели по строке “Всего”) используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении ошибок, искажений, допущенных в истекшем налоговом периоде.

Предусмотренный порядок внесения изменений в книгу продаж вполне логичен. При внесении изменений в книге продаж оформляется дополнительный лист, в котором делается корректирующая запись об аннулировании старого счета-фактуры. Одновременно в следующей строке регистрируется новый счет-фактура. В результате налоговая база за предыдущий период изменяется на сумму разницы между старым и новым счетом-фактурой (пример 45).

Пример 45. В июне 2007 г. ООО “Минус” приобрело у ООО “Плюс” товары общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В июне 2007 г. ООО “Плюс” выставило счет-фактуру за отгруженные товары в адрес ООО “Минус” на 118 000 руб.

Согласно условиям договора, заключенного между ООО “Минус” и ООО “Плюс”, покупателю предусмотрена скидка за определенный объем закупленного товара, которая распространяется на ранее закупленные товары. В июле 2007 г. ООО “Плюс” исправило первоначальный счет-фактуру с учетом предоставленной скидки. Новый счет-фактура выставлен на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС – 16 475 руб.).

ООО “Плюс” вносит изменения в книгу продаж за июнь 2007 г. следующим образом:

1) в дополнительном листе к книге продаж уменьшается оборот по реализации товаров за июнь 2007 г. на -18 000 руб.;

2) в дополнительном листе к книге продаж за июнь 2007 г. заносятся показатели исправленного счета-фактуры на +16 475 руб. При этом ООО “Плюс” представляет уточненную налоговую декларацию за июнь 2007 г. на полученную разницу (16 475 руб. – 18 000 руб. = -1525

При предоставлении скидки “задним” числом (так называемой ретро-скидки) у ООО “Плюс” возникает переплата по НДС.

Порядок заполнения дополнительных листов к книге покупок. Порядок внесения изменений в книгу покупок иной.

Согласно новым Правилам в дополнительном листе книги покупок производится лишь одна запись об аннулировании старого счета-фактуры.

Пример 46. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Рассмотрим порядок отражения корректировки книги покупок у ООО “Минус”.

ООО “Минус” вносит изменения в книгу покупок следующим образом:

1) в дополнительном листе к книге покупок уменьшается сумма вычетов за июнь 2007 г. на -18 000 руб.;

2) в книгу покупок за июль 2007 г. заносятся показатели исправленного счета-фактуры на +16 475 руб.

ООО “Минус” представляет уточненную налоговую декларацию за июнь 2007 г. на сумму НДС к доплате в бюджет. При этом у ООО “Минус” возникает недоимка по налогу, на которую начисляются пени.

Насколько правомерен подобный подход?

По мнению автора, он противоречит нормам налогового законодательства по следующим причинам.

В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ право на применение налоговых вычетов возникает, когда товары (работы, услуги) приняты к учету, предполагается их использование в операциях, подлежащих обложению НДС, и имеется счет-фактура, оформленный в установленном порядке. Если все условия соблюдены, счет-фактура правомерно регистрируется в книге покупок.

При возникающих корректировках (при предоставлении ретро-скидки, см. пример 45) продавец не выписывает новый счет-фактуру, а исправляет первоначальный (ранее выданный счет-фактуру). В скорректированном счете-фактуре сохраняется первоначальная дата выписки, которая привязана к моменту отгрузки товаров. Исходя из этого, право на вычет возникает у покупателя на дату составления счета-фактуры и не может быть перенесено на более поздний срок.

Право налогоплательщика на вычет НДС по исправленному счету-фактуре в периоде совершения хозяйственной операции подтверждается и судебной практикой (см., например,

Постановления ФАС: Восточно-Сибирского округа от 21.02.2006 N А19-20965/05-54-22-Ф02-450/06-С1; Северо-Западного округа от 04.04.2006 N А26-10331/2005-216, от 26.02.2006 N А52-3492/2005/2, от 03.08.2005 N А56-36581/04, от 25.07.2005 N А66-8369/2004, от 07.07.2005 N А56-41788/04; Центрального округа от 22.12.2005 N А09-10445/5-3). Практические рекомендации.

Если торговая компания предоставляет скидки своим покупателям за определенный объем покупок, то при составлении договора с покупателем текущую цену сделки нужно скорректировать на сумму предоставленной предыдущей скидки (то есть уменьшается цена по следующей поставке). Это позволит нейтрализовать негативные последствия не только по НДС, но и по налогу на прибыль.

Кроме того, в дополнительном листе книги покупок подлежат регистрации ранее полученные от поставщиков счета-фактуры, по которым вычет предъявленного НДС возможен в предыдущие налоговые периоды. Подобная ситуация возможна в результате ошибочного невключения организацией в книгу покупок давно полученного счета-фактуры от поставщика.

Порядок внесения изменений в книгу покупок в подобной ситуации изложен в Письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@.

I этап – показатели обнаруженного счета-фактуры суммируются к строке “Итого” дополнительного листа книги покупок.

II этап – полученный результат следует отразить по строке “Всего” дополнительного листа книги покупок. Он является основанием для заполнения уточненной налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Обратите внимание! В случае если счет-фактура получен организацией с опозданием (подтверждением является фиксация документа в журнале входящей корреспонденции либо дата почтового уведомления), указанный порядок неприменим. В такой ситуации принятие “входного” НДС к вычету возможно в период фактического получения документа (см. гл. 14 “Механизм регулирования налоговых вычетов по НДС”).

Зачастую на практике возникает ситуация, когда налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) получает от поставщика оформленный ненадлежащим образом счет-фактуру (вследствие технических опечаток, наличия недостающих реквизитов). В этом случае перед налогоплательщиком возникает проблема определения периода налоговых вычетов НДС: либо дата выставления счета-фактуры, либо дата получения от поставщика исправленного счета-фактуры.

При анализе налоговых споров в части правомерности применения налоговых вычетов при внесении изменений в первоначально оформленный счет-фактуру арбитражная практика, как правило, исходит из того, что “. ни гл. 21 НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не содержат положения о том, что допущенные при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация – восполнена” (Постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2006 N Ф09-3780/06-С2, от 30.10.2006 N Ф09-9502/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2006 N Ф08-

При этом судами подчеркивается, что Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 914, предусмотрена возможность внесения исправлений в выставленные счета-фактуры. Поскольку в налоговый орган до принятия оспариваемого решения были представлены исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, суд пришел к правильному выводу о том, что у налоговой инспекции отсутствовали основания для начисления налога (Постановления ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. N КА-А40/11448-06, ФАС Дальневосточного округа от 1 февраля 2006

г. N Ф03-А04/05-2/4616).

Однако есть и противоположные судебные решения по данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 1 ноября 2005 г. N Ф09-4859/05-С7 отмечено, что “. счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале покупок только в том налоговом периоде, когда получены от продавца и при наличии всех установленных законом реквизитов. Следовательно, в том же налоговом периоде может быть принят к вычету НДС, указанный в исправленном счете-фактуре”.

На практике, получив неверно оформленный счет-фактуру от поставщика, покупатели просят выставить новый счет-фактуру с правильными реквизитами. Но такой порядок противоречит решению, вынесенному Постановлением Президиума ВАС РФ от 18 октября 2005 г. N 4047/05 о том, что “. вновь представленные счета-фактуры изготовлены с нарушением положения пункта 29

Правил ведения журнала счетов-фактур. что также является основанием для отказа в возмещении НДС”.

Порядок внесения исправлений в счет-фактуру установлен п. 29 Правил, согласно которому исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. При этом исправления могут вноситься ручным или электронным способом.

Способы и порядок внесения исправлений в неверно оформленный счет-фактуру следующие :

– ручной способ – зачеркивание старых реквизитов и написание новых. Исправленный покупателем счет-фактура направляется в адрес поставщика. В месте внесенных исправлений (например, зачеркивается неверный ИНН и указывается верный, зачеркивается неверный адрес грузополучателя и указывается верный) должна быть поставлена печать поставщика, подпись руководителя и дата внесения исправлений;

– электронный способ – исправления вносятся компьютерным способом, после чего счета-фактуры либо распечатываются, либо по электронным каналам связи направляются в адрес поставщика для проставления печати, подписи руководителя и даты внесения исправлений (пример 47).

Учитывая, что ненадлежаще оформленный счет-фактура не повлияет на величину НДС к уплате у поставщика, инициатива по исправлению счета-фактуры, как правило, исходит от покупателя.

Пример 47. В апреле 2007 г. поставщиком предъявлен счет-фактура на товары общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), в котором неверно указаны реквизиты (ИНН и адрес грузополучателя).

Предположим, что поставщик не успел исправить в одном налоговом периоде счет-фактуру. У покупателя исправленный счет-фактура датирован маем 2007 г.

Порядок отражения исправленного счета-фактуры в книге покупок:

1) в дополнительном листе к книге покупок уменьшается сумма вычетов за апрель 2007 г. на -18 000 руб.;

2) в книгу покупок за май 2007 г. заносятся показатели исправленного счета-фактуры на +18 000 руб.

При этом покупатель представляет уточненную налоговую декларацию за апрель 2007 г. на сумму НДС к доплате в бюджет с уплатой пени.

Именно такой подход не вызовет споров с налоговыми органами.

Обратите внимание! Согласно новой редакции Правил:

– при необходимости внесения изменений в книгу покупок или книгу продаж оформляются дополнительные листы. В дополнительном листе книги покупок производится аннулирование записей по исправленным счетам-фактурам;

– возможно регистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в период, когда исправленный счет-фактура был получен (это позволит избежать споров с налоговыми органами), или в том же периоде, что и первоначально выставленный счет-фактура (вероятны споры с налоговыми органами).

Читать еще:  Стажировка при приеме на работу для Вас

Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

  • законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС:

  • оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  • подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков

Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)

Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

  • дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  • кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Поступил товар для продажи

Зафиксирован входящий НДС

Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету

Отражена реализация товаров покупателям

Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Где скачать бланк и образец заполнения книг продаж и покупок

Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • бланк книги покупок— в приложении 4;
  • бланк книги продаж — в приложении 5.

Важно! С 01.04.2019 года применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 №15. Что изменилось в форме читайте здесь.

Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.

Напомним, что с 4 квартала 2017 года книга покупок и доплисты составляются по форме, утв. постановлением Правительства РФ № 1137 в редакции постановления Правительства от 19.08.2017 № 981. А книга продаж и ее доплист с 01.04.2019 утв. постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Скачайте действующие бланки книги покупок и книги продаж здесь:

Когда вести книгу покупок

Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.

Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

  • освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
  • осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
  • работают на спецрежимах.

Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте здесь.

Когда вести книгу продаж

В этой книге рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ведение книги продаж обязательно:

  • для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
  • налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Нюансы работы с НДС налогоплательщиков на спецрежимах узнайте из материалов:

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

  • подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
  • прошнуровать;
  • пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте здесь.

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018). Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные правила заполнения книги покупок и книги продаж, а также узнать все тонкости регистрации счетов-фактур в этих книгах.

Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.

Итоги

Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.04.2019 действует обновленный бланк книги продаж, утв.Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.

Обо всех обновлениях в части оформления книг продаж и покупок мы рассказываем в рубриках:

Следите за новостями и будьте в курсе последних требований законодательства.

Внесение изменений в книгу покупок и книгу продаж

Согрина Т. C., ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
ООО «Абсолют Актив»

Ошибки в счетах-фактурах – явление достаточно распространенное. Их исправление требует внесения изменений и в книгу покупок, и в книгу продаж. Рассмотрим, в каких случаях и в каком порядке это нужно сделать.

Правила обновлены

Книга продаж и книга покупок – основные регистры, в которых фиксируются выставленные и полученные счета-фактуры. Поэтому данные книги налоговые органы запрашивают в первую очередь при проведении камеральных и выездных проверок по НДС. Многочисленные поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ, потребовали скорректировать правила ведения документов, используемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В настоящее время применяются формы и правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Применение на практике

В отличие от порядка заполнения книг продаж (покупок) порядок внесения в них исправлений значительно изменился.

Ошибки текущего и прошедшего периодов

В частности, прежними Правилами… утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – постановление № 914) не был четко регламентирован механизм внесения корректировок в книгу покупок и книгу продаж в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы в книгах. Так, в пункте 7 постановления № 914 содержалось требование, согласно которому запись об аннулировании счета-фактуры должна была производиться на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Аналогичные положения предусматривались и для внесения изменений в книгу продаж (п. 16 постановления № 914).

Постановлением № 1137 установлен более четкий и логичный порядок. Теперь корректировка книги покупок и книги продаж за текущий период производится непосредственно в самих книгах, а не на дополнительных листах (п. 4 Правил ведения книги покупок… п. 3 Правил ведения книги продаж…). В связи с чем в соответствующей книге стоимость товаров (работ, услуг) и сумму налога по аннулируемому счету-фактуре нужно отразить с отрицательными значениями и одновременно зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительными значениями.

Дополнительные же листы требуется оформлять только при внесении изменений за прошедшие налоговые периоды.

Пример 1.

Домостроительный комбинат (ООО «ДСК-4») в июне 2012 года по договору поставки отгрузил строительной компании (ООО «Гор-Строй») бетон на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) и выставил счет-фактуру. В сентябре 2012 года была обнаружена ошибка в счете-фактуре (неверное указание цены). Поставщик оформил исправление к счету-фактуре и передал его ООО «Гор-Строй». Дополнительный лист книги продаж ООО «ДСК-4» приведен здесь.

Как разъяснено в письме Минфина России от 23 августа 2012 г. № 03-07-09/125, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. А в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления.

Читать еще:  благоустройство придомовой территории многоквартирного дома

В то же время следует учесть, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету. Это подтверждено в письме Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/117.

Например, при оказании услуг, а также при реализации на территории Российской Федерации товаров, страной происхождения которых является Россия, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставлять прочерк (см. письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-07-08/275). Но если в графе 10а указано «Россия», а в графе 10 – ее цифровой код 643 (в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст), считаться ошибкой, препятст­вующей применению вычета, данные записи не будут.

Как не является ошибкой и указание дополнительных реквизитов при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных для соответствующих счетов-фактур в пунктах 5, 5.1, 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Правда, следует принять во внимание то, что, по мнению специалистов главного финансового ведомства, введение дополнительных реквизитов не должно нарушать последовательность расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26, от 9 нояб­ря 2009 г. № 03-07-09/57).

Хотя отражение в счете-фактуре дополнительных реквизитов нормативно не регулируется – нет никаких указаний на этот счет ни в статье 169 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении № 1137.

Отметим, что дополнительный лист книги продаж также оформляется в случае, если в периоде, следующем за периодом отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), произошло увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и в связи с этим составлен корректировочный счет-фактура.

Может понадобиться внести исправления в счет-фактуру (при невозможности идентификации обязательных данных), к которому составлен корректировочный счет-фактура (один или несколько).

Если при этом в корректировочный счет-фактуру исправления не вносятся, то аннулировать запись по нему в книге продаж или ее дополнительном листе не нужно (п. 12 Правил ведения книги продаж…). Если же нужно исправить и корректировочный счет-фактуру, то запись по нему аннулируется и регистрируется исправленный экземпляр.

Отдельно в пункте 5 Правил ведения книги продаж… определен порядок регистрации документа в книге продаж при повторном направлении счета-фактуры в электронном виде.

Так, если покупатель не получил счет-фактуру в электронном виде и продавец повторно направил ранее составленный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура регистрируется продавцом:

– в книге продаж – если он составлен до истечения налогового периода;

– в дополнительном листе книги продаж – если он составлен по истечении налогового периода.

То же самое касается и отправки в электронном виде корректировочных счетов-фактур.

При этом ранее оформленный счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе после регистрации нового экземпляра счета-фактуры.

Регистрация исправлений

Постановлением № 914 не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального счета-фактуры или в периоде получения исправленного документа.

Минфин России в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53 объяснял, что исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде его получения.

Теперь же прямо установлено, что исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 9 Правил ведения книги покупок…).

Исходя из чего можно сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в периоде его получения. Оформление дополнительного листа книги покупок в этом случае не требуется.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. Так, при получении от ООО «ДСК-4» исправления № 1 от 28.09.2012 к счету-фактуре № 34 от 15.06.2012 бухгалтер ООО «Гор-Строй» должен отразить его в книге покупок текущего периода.

Как это сделать, показано здесь (для упрощения примера записи по остальным покупкам не приводятся).

Пропущенные и лишние документы

На практике может возникнуть ситуация, когда обнаружен счет-фактура, полученный в истекшем налоговом периоде и не зарегистрированный в книге покупок. В данном случае в книгу покупок необходимо внести соответствующие изменения путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен своевременно не зарегистрированный счет-фактура.

Возможна и обратная ситуация: по истечении налогового периода обнаружено, что в книге покупок ошибочно зарегистрирован счет-фактура, который регистрировать было не нужно. Аннулирование неверной записи тоже производится в дополнительном листе книги покупок.

Кроме того, в этом случае, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, за период, в отношении которого были внесены исправления в книгу покупок, приводящие к занижению суммы налога, нужно подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Пример 3.

Продолжим рассмотрение возможных ситуаций для одной из фирм, фигурирующих в примерах 1 и 2.

Бухгалтер ООО «Гор-Строй» в сентябре 2012 года обнаружил, что в книге покупок за I квартал 2012 года не зарегистрирован полученный 14 марта 2012 года счет-фактура от 12.03.2012 № 37 на сумму 5900 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 900 руб.). А также, что в книге покупок ошибочно зарегистрирован полученный 30 марта 2012 года счет-фактура от 27.03.2012 № 143 на сумму 3540 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 540 руб.).

Был оформлен дополнительный лист книги покупок за I квартал 2012 года с отражением показателей неучтенного документа и с аннулированием записей по ошибочно зарегистрированному счету-фактуре (дополнительный лист книги покупок ООО «Гор-Строй» приведен здесь).

Восстановление налога по объекту недвижимости

Еще одно новшество касается порядка заполнения книги продаж при восстановлении НДС.

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств.

Данные суммы налога подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) начинают использоваться в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. За исключением случая, когда основные средства полностью самортизированы или с момента их ввода в эксплуатацию в данной организации прошло не менее 15 лет.

При этом восстановление налога осуществляется не единовременно, а последовательно в течение 10 лет с года начала начисления амортизации по такому объекту недвижимости.

Восстановленная сумма НДС отражается один раз в год – в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года (из 10 лет). Расчет суммы, подлежащей восстановлению, производится исходя из 1/10 величины налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Она в свою очередь определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в общей стоимости товаров (работ, услуг…), отгруженных (переданных) за календарный год.

В пункте 14 Правил ведения книги продаж… уточнено, что в данном случае в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога, которая подлежит восстановлению и уплате организацией в бюджет за текущий календарный год.

Пример 4.

Строительная организация ООО «Строй-Сервис» приобрела в марте 2006 года офисное здание за 10 620 000 руб. (в том числе НДС – 1 620 000 руб.). Налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом объекта недвижимости, был в полном объеме принят к вычету.

Амортизация по зданию начисляется с апреля 2006 года.

В 2011 году организация начала строительство многоквартирного жилого дома по договорам долевого участия (в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214‑ФЗ).

Эта деятельность застройщика освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ), что влечет за собой необходимость восстановления налога на добавленную стоимость по приобретенному офисному зданию.

Бухгалтер ООО «Строй-Сервис» ежегодно составляет справку-расчет о сумме налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению.
Эта справка может выглядеть следующим образом (образец составления документа приведен здесь).

Счета-фактуры, не соответствующие установленной форме и правилам заполнения, в книге покупок не регистрируются (п. 3 Правил ведения книги покупок…).

Как исправить ошибку в книге продаж

kak_ispravit_oshibku_v_knige_prodazh.jpg

Похожие публикации

В деятельности компании нередко возникают различные ситуации, требующие корректировки налоговых регистров вследствие обнаруженной неточности или ошибки. К таким регистрам относится и книга продаж – основной документ, где фиксируются выставленные счета-фактуры и указываются суммы налога, который можно компенсировать предъявлением к вычету. Достоверность данных в ней является обязательным условием нормальной работы фирмы. Разберемся, как внести исправления в книгу продаж в различных обстоятельствах.

Исправление книги продаж: применяемые варианты

Регулируется порядок внесения исправлений в книгу продаж Правилами заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением № 1137 от 26.12.2011. В нем предлагается два метода, зависящих от периода возникновения необходимости внести поправки – в течение налогового периода (квартала) или после его завершения.

Корректировка книги продаж в текущем периоде осуществляется поставщиком товаров/услуг непосредственно в книге двумя строками по следующему алгоритму:

В первой сторнируется стоимость товаров/услуг и начисленный на них НДС по аннулируемому счету-фактуре;

Во второй регистрируют положительные значения из исправленного или корректировочного счета-фактуры.

Исправительные счета-фактуры (СФ) оформляются продавцом при обнаружении арифметических (в суммах) или технических (в реквизитах, номерах, датах) ошибок. Корректировочные счета-фактуры (КСФ) составляются при согласовании с покупателем повышения стоимости поставки по ранее заключенному договору. При уменьшении стоимости товаров по договору исправления в свою книгу продаж вносит покупатель.

Для внесения изменений по исправленным счетам-фактурам в книгу продаж за прошедшие налоговые периоды потребуется составление специальных дополнительных листов к ней. Принцип записи в них сохраняется тот же: аннулирование прежних значений по первичному документу и регистрация новых по скорректированному экземпляру.

Составляется доплист и в ситуации, когда в периоде, наступившем за периодом отгрузки товара, увеличилась стоимость поставки и оформлен корректировочный счет-фактура. Тогда исправления вносятся на основании КСФ.

Рассмотрим, как внести изменения в книгу продаж на примере:

ООО «Комбинат ЖБИ» в 20 июня 2018 поставил ООО «Стройка» фундаментные блоки (100 шт. по 50 тыс. руб. каждый) на сумму 590 тыс. руб., в т.ч. НДС – 90 тыс. руб. В августе 2018 года в счете-фактуре выявлена ошибка – неправильно указана цена, т.к. по договору она составляла 52 тыс. руб. без НДС.

В результате составлен и передан покупателю исправительный счет-фактура с той же датой, но на сумму 613,6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 93,6 тыс. руб., т.е. продавцу необходимо дополучить с покупателя 23,6 тыс. руб. и доплатить в бюджет НДС в сумме 3,6 тыс. руб. (93 600 – 90 000).

Читать еще:  Роль и значение сервитута в вещном и международном праве

Необходимо оформить дополнительный лист к книге продаж, сторнировать числовые значения первичного документа, внести исправительную запись на сумму продажи 613,6 тыс. руб. с НДС 23,6 тыс. руб. Далее продавцу следует доплатить сумму налога, рассчитать и уплатить пени, подать уточненную декларацию за 2 квартал.

Если бы ошибка была обнаружена до завершения квартала, продавец, создав исправительный документ, внес бы данные из него отдельной строкой непосредственно в книгу продаж, а сведения из первичного счета-фактуры провел со знаком «минус». При этом никаких дополнительных затрат (пени) у компании бы не возникло.

Ошибка в коде книги продаж

Подобные ошибки выявляются при камеральной проверке поданных деклараций по НДС на этапе проверки алгоритма интеллектуальной сопоставимости специальной программой ФНС. Они означают неправильное написание реквизитов контрагента. Неточности в указании адреса контрагента ИФНС не обнаружит, поскольку подобные данные в декларацию не попадают. Бухгалтеру достаточно будет исправить их в бухгалтерской программе.

При ошибках в ИНН, номерах или датах счетов-фактур внести исправления придется уже в раздел декларации, заполняемый на базе данных книги продаж, заполнив таблицу приложения 2.3 или 2.4 (раздел 9) к письму ФНС № АС-4-2/12705 от 16.07.2013 (ред. от 25.29.2018) и представив уточненную декларацию. Таблица заполняется также в две строки – в первой указываются ошибочные данные, во второй – исправленные. Она же будет служить основанием для исправления сведений в книге продаж.

Изменения в книге продаж, если выставленный счет-фактура в ней не зарегистрирован

Если в книге продаж не отражена реализация, то незанесенный СФ следует отразить:

в книге продаж, если налоговый период еще не закончился,

в дополнительном листе, если он уже завершился.

При этом сделана будет только одна запись, так как она является первичной, но эти изменения повлекут недоплату НДС в бюджет, и, если налоговый период закончен, плательщику придется доплатить сумму налога и пени, а также подать уточненную декларацию.

Как исправить ошибку в книге продаж при выставлении лишнего СФ

В крупных торговых и строительных компаниях случаются факты проведения реализации, которая не произошла. Так бывает, когда в последний день квартала подрядчик, оформив акт выполненных работ, выставил СФ, но заказчик не подписал приемку работ, мотивируя отказ объективными причинами. Т.е. реализация не произошла, а СФ выписан необоснованно, следовательно, его нужно аннулировать, сделав запись по данным СФ в дополнительном листе и аннулировать числовые значения (сделав сторно) в книге продаж. Второй записи в этом случае делать не нужно, поскольку продажи не случилось.

Восстановление НДС в книге продаж

Исправление ошибки, влекущей восстановление налога, встречается в ситуациях оформления корректировочного СФ, когда контрагенты, договорившись, уменьшают стоимость поставки за счет уменьшения цены товара или его объема. В этом случае восстановлению подлежит разница между уже принятым к вычету НДС и его суммой, определенной после снижения стоимости поставленной партии. Регистрируется корректировочный счет-фактура в книге продаж покупателя, если он составлен до завершения налогового периода, или в дополнительном листе – если составлен после окончания квартала.

Как в 1С внести корректировки в книги покупок и продаж

Работа с НДС в точности подпадает под поговорку: «Взялся за гуж, не говори, что не дюж». И одним из моих «любимых» моментов является отражение корректировки реализации или корректировки поступления товаров: когда бухгалтерский учет расходится с налоговым, а грешное сходится с праведным. Но все-таки мы боремся с этим, побеждаем и в конце концов отражаем корректировки согласно законодательству. Рассмотрим же все по порядку.

Первичный документ

В уже кажущийся далеким 2015 г. была введена в работу система АСК НДС-2, которая автоматически проводит перекрестные сверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур на предмет соответствия контрагентов, сумм и дат. Началась тотальная сверка книг поставщиков и покупателей. Поначалу чего только не приходилось решать бухгалтеру!

Проблемы возникали самые разные: как ошибки самих налогоплательщиков, так и отсутствие законодательных норм, регулирующих данный процесс. 20 сентября 2016 г. Минфин выпустил письмо № СД-4-3/17657@, в котором подробно и обстоятельно описаны правила отражения корректировочных документов, а в преддверии повышения ставки НДС уже ФНС выпустила письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, в котором, избавив налогоплательщиков от лукавого мудрствования, постановила, что теперь счет-фактура во всех видах корректировок и возвратов отражается как корректировочный, выставленный поставщиком.

Все мы работаем в основном с первичной документацией, но при корректировках одни документы становятся «первичнее» других. А именно, документ-основание корректировки или возврата – первичный вариант регистрации факта хозяйственной жизни предприятия. Разницы между счетом-фактурой из корректировки и возврата нет: что первый, что второй имеют одинаковый вид и порядковую нумерацию, первая корректировка – № 1, вторая – № 2 и т.д., поэтому не будем заострять на них внимание, а перейдем к самой сути отражения таких документов в книгах. Вариантов тут может быть два: когда первичный документ и его корректировка прошли в одном квартале и когда они, к великой нашей скорби, оказались в разных кварталах. Давайте подробно остановимся на обоих этих вариантах.

Два документа – один квартал

Продажа

Как указано в вышеупомянутом письме ФНС от 2018 г., корректировочный счет-фактура теперь в любом случае выписывает поставщик. Вернули нам товар или же мы решили что-то откорректировать в проданной партии, не важно. Главное для нас, что произошло это в течение одного квартала. А так как лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать, то на примере «1С:Бухгалтерия предприятия 8.3» покажем, как реализовать это в базе.

27.09 была сделана продажа, 29.09. одну товарную позицию вернули, что мы и отразили в корректировке: оставив пустыми количество и сумму в графе «После изменения», выписываем счет-фактуру и проводим документ. Далее в обычном порядке заполняем регламентные операции по НДС. Заполнив операцию «Формирование записей книги покупок» заходим во вкладку «Уменьшение стоимости реализации» и видим там нашу корректировку. В графе «Корректируемый период» указываем дату корректировки и в графе «Исправленный счет-фактура» выбираем нашу корректировку. Доплисты мы не формируем, так как наши операции произошли внутри одного квартала. Проводим документ и перемещаемся в Книгу покупок.

Лист Книги покупок я отражу в несколько усеченном виде, оставив только те графы, которые заполняются. В настройках выбираем интересующего нас контрагента и формируем операции по нему. В ней мы видим, данные по нашему первичному документу, дату корректировки и сумму уменьшаемого НДС.

Книга покупок

Покупатель: ООО «1С»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя: 6161000000/611301001

Покупка за период с 01.07.2019 по 30.09.2019

Отбор: Контрагент = Инженер-Ц

Покупка

Мы решили вернуть поставщику товар в течение одного квартала после покупки. Он выставил нам корректировочный счет-фактуру, мы отразили ее у себя документом «Корректировка поступления». Проверили, что в первичном счете-фактуре у нас стоит флаг в поле «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», иначе сумма накладной-основания, уже принятая к вычету, не отразится сторнирующей записью в Книге покупок, и мы дважды уменьшим налог. Далее формируем регламентные операции и в «Формировании записи книги покупок» находим нашу корректировку во вкладке «Приобретенные ценности». Для легкого поиска всех корректировок можно воспользоваться следующим методом: кликаем по любой ячейке в графе «Исправленный счет-фактура», далее в самом поле, где отражены операции, в правом верхнем углу выбираем кнопку «Еще», кликаем по ней и выбираем пункт «Сортировать по убыванию», после этого программа в верхние строчки отправит накладные, по которым были созданы корректировки.

Проводим документ и формируем Книгу покупок. В ней отражается первичный счет-фактура, следующей строчкой он же только с минусовой суммой (сторно), далее корректировочный счет-фактура. Все отразилось в одной книге без доплистов.

Каждому документу свой квартал

Продажа

Предлагаю не описывать всю схему отражения корректировочного счета-фактуры при выставлении его по продаже прошлого квартала, а остановится именно на различиях. Дело в том, что по бухгалтерскому учету суммы изменились именно датой выставления корректировочного счета-фактуры, а вот по налоговому изменение произошло датой выставления первичного документа. Почему так – я не понимаю, но ФНС сказала делать так, и тут ничего не попишешь. Вернемся к нашим книгам.

Корректировка и регламентные операции по НДС формируются обычным путем. Но когда доходим до регламентной операции «Формирование записей книги покупок», то ставим галочку в графе «Запись доплиста», в графе «Корректируемый период» указываем дату корректировки и в графе «Исправленный счет-фактура» выбираем нашу корректировку. Проводим документ и перемещаемся в Книгу покупок. В ней кликаем по полю «Показать настройки», в нем выбираем «Формировать дополнительные листы» -> «За корректируемый период», «Выводить только доплисты», так как остальные нас пока не интересуют, и формируем книгу. В ней мы видим нашу корректировку, отраженную в периоде, в котором был выставлен первичный документ реализации.

Покупка

В этом пункте также нет изменений до формирования записей книги покупок. Во вкладке «Приобретенные ценности» отбираем наши корректировки и в тех, которые были получены по покупкам предыдущих кварталов ставим галочку «Запись доплиста». Проводим документ. Далее переходим в Книгу покупок и формируем только доплисты за корректируемый период. В шапке книги в поле для выбора выводимых листов у нас будут показаны все кварталы, в которые вносились изменения. Выбираем нужный нам и проверяем, чтобы в доплисте отразилось сторно первичной суммы документа и новую сумму согласно корректировочным документам.

Мы правильно отразили все наши корректировочные счета-фактуры, увидели их в книгах и благодаря этому правильно рассчитали НДС. Но проблема возникает тогда, когда документы принадлежат разным кварталам. Как уже упоминалось, правки по налоговому учету проходят в квартале, в котором был выписан документ-основание. Поэтому мы должны подать уточненную декларацию за корректируемый период.

Ссылка на основную публикацию